Вопрос: Организация, зарегистрированная в г. Москве и применяющая УСН, собирает и реализует наручные часы в арендуемом помещении площадью 45,5 кв. м. Часы реализуются по заявкам через интернет-магазин, доставка физическим лицам осуществляется по договору с транспортной организацией, а прием наличных производится на основании агентского договора платежным агентом. Будет ли организация выступать плательщиком торгового сбора с 01.07.2015?
Ответ: Организация, зарегистрированная в г. Москве, применяющая УСН и арендующая помещение площадью 45,5 кв. м, расположенное в г. Москве, с целью использования под офис, занимающаяся сборкой и реализацией по заявкам на сайте (интернет-магазин) наручных часов, не признается плательщиком торгового сбора.
Обоснование: На основании гл. 33 Налогового кодекса РФ и Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе» на территории г. Москвы с 01.07.2015 вводится торговый сбор, плательщиками которого признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
Пунктом 1 ст. 412 НК РФ установлено, что объектом обложения торговым сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала.
Согласно п. 2 ст. 411 НК РФ плательщики единого налога по УСН не освобождены от уплаты торгового сбора.
Сбор устанавливается в отношении осуществления торговой деятельности на объектах осуществления торговли (п. 1 ст. 413 НК РФ). Под торговлей согласно пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады.
В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.
Согласно п. 1 ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации» торговая деятельность — это вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров. На это также указал Минфин России в Письме от 01.04.2015 N 03-11-06/18129.
Такое же понятие содержится в ГОСТ Р 51303-2013 «Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденном Приказом Росстандарта от 28.08.2013 N 582-ст.
Однако в рассматриваемой ситуации организация продает не покупные товары, а готовую продукцию (часть МПЗ, предназначенных для продажи (п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н)), то есть товары собственного производства.
Из Письма Минфина России от 02.04.2013 N 03-11-11/128: реализация продукции собственного производства является одним из способов извлечения субъектами предпринимательской деятельности доходов от осуществления деятельности в сфере производства готовой продукции.
По разъяснениям Минфина России в отношении реализации продукции собственного производства организациями, не имеющими объектов осуществления торговли, не может быть установлен торговый сбор. При этом если лицо осуществляет торговую деятельность (включая торговлю товарами собственного производства, покупными и другими товарами) через объекты осуществления торговли (включая торговые объекты, являющиеся его филиалами или обособленным подразделениями), то в отношении такой деятельности в муниципальном образовании (городе федерального значения) может быть установлен торговый сбор (Письма от 17.07.2015 N 03-11-06/41106, от 15.07.2015 N 03-11-10/40730, от 27.07.2015 N 03-11-09/43208 (направлено Письмом ФНС России от 05.08.2015 N ГД-4-3/13688@)).
При этом, по мнению Минфина России, торговля с использованием доставки товаров, заказанных через Интернет или по телефону, в целях гл. 33 НК РФ признается торговлей, осуществляемой путем отпуска товаров со склада (Письмо Минфина России от 15.07.2015 N 03-11-10/40730).
Однако ставка в отношении отпуска товаров со склада Законом г. Москвы N 62 не установлена, и организации, осуществляющие торговую деятельность путем отпуска товаров со склада, не являются плательщиками торгового сбора (Письма Департамента финансов г. Москвы от 10.07.2015 N 90-01-01-07-123/15, от 20.04.2015 N 90-01-01-07-53/15, Департамента экономической политики и развития г. Москвы от 26.06.2015 N ДПР-20-2/1-161/15).
Таким образом, организация, занимающаяся сборкой и реализацией по заявкам на сайте (интернет-магазин) наручных часов, не признается плательщиком торгового сбора.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.10.2015
