Вопрос: Организация отгружает украинскому покупателю товар и выписывает счет-фактуру на отгрузку товара. Украинский покупатель, который не состоит на учете в налоговых органах РФ как налогоплательщик, представил организации реквизиты, в которых контрагент указал свой ИНН. Нужно ли в разд. 9 декларации по НДС по строке 100 «ИНН/КПП покупателя» указывать украинский ИНН контрагента?
Ответ: При выписке счета-фактуры на отгрузку товара украинскому покупателю, который не состоит на учете в налоговых органах РФ, украинский ИНН не отражается. В таком случае в строке 6б счета-фактуры ставится прочерк и ИНН/КПП покупателя в графе 8 книги продаж не указывается. В разд. 9 декларации по НДС по строке 100 указывать украинский ИНН контрагента не следует.
Обоснование: Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения регламентируются Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок).
В разд. 9 декларации по строке 100 предусмотрено указание ИНН/КПП покупателя.
Пунктом 47.4 Порядка предусмотрено, что в графе 3 по строкам 010 — 220 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2 — 8, 10 — 19 книги продаж. Показатели по строкам 010 — 220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2 — 8, 10 — 19 книги продаж, установленному разд. II «Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (Приложение N 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137) (далее — Правила ведения книги продаж).
Порядок регистрации счетов-фактур в книге продаж указан в Правилах ведения книги продаж.
В пп. «л» п. 7 Правил ведения книги продаж определено, что в книге продаж в графе 8 указывается идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя согласно счету-фактуре.
Согласно пп. «л» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137, в строке 6б счета-фактуры указываются идентификационный номер налогоплательщика и код причины постановки на учет налогоплательщика-покупателя.
Согласно п. 6 Порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденных Приказом ФНС России от 29.06.2012 N ММВ-7-6/435@, ИНН присваивается иностранной организации при впервые осуществляемых действиях по постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ и Особенностями учета в налоговых органах иностранных организаций, не являющихся инвесторами по соглашению о разделе продукции или операторами соглашения, утвержденными Приказом Минфина России от 30.09.2010 N 117н.
В п. 7 ст. 84 НК РФ указано, что каждому налогоплательщику присваивается единый на всей территории Российской Федерации по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика.
Пунктом 3 ст. 11 НК РФ установлено, что понятие «налогоплательщик» и другие специфические понятия и термины законодательства о налогах и сборах используются в значениях, определяемых в соответствующих статьях НК РФ.
В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать налоги.
Пунктом 2 ст. 11 НК РФ установлено, что в целях налогообложения к организациям относятся в том числе иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории Российской Федерации.
Таким образом, если иностранная организация не состоит на налоговом учете как налогоплательщик на территории РФ, то ИНН ей не присваивается и не может быть указан в счете-фактуре, выписанном при отгрузке товаров на экспорт.
Письмо ФНС России от 14.08.2015 N ГД-4-3/14398 указывает, что согласно Приложению N 6 (таблица 4.4) к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/558@ отражение в разд. 9 декларации по НДС сведений о покупателе и (или) о посреднике (комиссионере, агенте) не является обязательным элементом в файле обмена.
В случае отсутствия у продавца информации об ИНН/КПП покупателя графа 8 книги продаж не заполняется, в связи с чем по строке 100 разд. 9 декларации по НДС сведения об ИНН/КПП покупателя будут отсутствовать.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
31.10.2015
