Вопрос: Российская организация заключила импортный контракт на поставку товара (выпуск для внутреннего потребления), уплатила аванс поставщику и авансовый «ввозной» НДС таможенному органу в III квартале 2015 г. Поставка товара будет произведена в IV квартале 2015 г. В каком квартале (в III или IV квартале 2015 г.) организация может принять к вычету НДС, уплаченный таможенному органу?
Ответ: Суммы НДС, уплаченные российским налогоплательщиком таможенному органу, в том числе с применением авансовых платежей, по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС. Соответственно, организация не вправе принять к вычету авансовый «ввозной» НДС в III квартале 2015 г. В IV квартале 2015 г. организация сможет принять к вычету НДС после постановки на учет импортного товара при условии, что авансовые платежи по НДС будут зачтены в счет уплаты таможенного НДС и при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС.
Обоснование: В соответствии с п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 Налогового кодекса РФ вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
Однако в рассматриваемой ситуации продавец — иностранное юридическое лицо счета-фактуры в адрес российского покупателя не выставляет.
Согласно нормам п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычетам в случае использования этих товаров для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС, после принятия их на учет и при наличии документов, подтверждающих ввоз и уплату налога.
По разъяснениям, данным в Письме Минфина России от 21.06.2012 N 03-07-08/158, суммы НДС, уплаченные российским налогоплательщиком таможенному органу, в том числе с применением авансовых платежей, по товарам, ввезенным на территорию Российской Федерации, подлежат вычету у российского налогоплательщика после принятия указанных товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров в Российскую Федерацию, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС. При этом положения п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ на суммы НДС, уплаченные таможенному органу, не распространяются.
Таким образом, оснований для применения вычета по НДС в III квартале 2015 г. у организации не имеется.
Кроме того, в соответствии с п. 3 ст. 73 Таможенного кодекса Таможенного союза денежные средства (деньги), уплаченные в качестве авансовых платежей, являются имуществом лица, внесшего авансовые платежи, и не могут рассматриваться в качестве таможенных платежей либо денежных средств (денег), внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, до тех пор, пока лицо не сделает распоряжение об этом таможенному органу либо таможенный орган не обратит взыскание на авансовые платежи. В качестве распоряжения лица, уплатившего авансовые платежи, рассматриваются представление им или от его имени таможенной декларации, заявления на возврат авансовых платежей либо совершение иных действий, свидетельствующих о намерении этого лица использовать свои денежные средства (деньги) в качестве таможенных платежей либо обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов.
Следовательно, факт перечисления денежных средств таможенному органу в качестве авансовых платежей не может рассматриваться как уплата НДС в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации (Письмо Минфина России от 05.02.2013 N 03-07-14/08).
Таким образом, в IV квартале 2015 г. организация сможет принять к вычету НДС после постановки на учет импортного товара при условии, что авансовые платежи по НДС будут зачтены в счет уплаты таможенного НДС.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
01.11.2015
