Вопрос: Организация (ООО), применяющая УСН, приняла решение о распределении части прибыли общества за 2014 г. пропорционально долям участников (российских юридических лиц) в уставном капитале общества 25 апреля 2015 г. Однако дивиденды организация смогла выплатить только в июле 2015 г., так как не располагала необходимыми денежными средствами. Должна ли организация составить декларацию по налогу на прибыль организаций? Если должна, то за какой период и в каком составе?
Ответ: Если организация (ООО), применяющая УСН, приняла решение о распределении части прибыли общества за 2014 г. пропорционально долям участников (российских юридических лиц) в уставном капитале общества 25 апреля 2015 г., однако дивиденды организация смогла выплатить только в июле 2015 г., то организация как налоговый агент должна представить титульный лист, лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 декларации по налогу на прибыль организаций начиная с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ) размер уставного капитала общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях.
В соответствии с п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Согласно п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
В силу п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ срок выплаты части распределенной прибыли общества не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о распределении прибыли между участниками общества.
В рассматриваемой ситуации срок выплаты дивидендов превысил указанный срок.
Следует отметить, что в законодательстве не предусмотрены меры административной ответственности, применяемые к обществам с ограниченной ответственностью за несвоевременную выплату участникам части распределенной прибыли.
Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).
Согласно абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты в порядке, определенном данной статьей.
Организация, исполняющая обязанности налогового агента по данным выплатам, представляет налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 N ММВ-7-3/600@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, Порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме».
Расчет представляется в составе титульного листа, подраздела 1.3 разд. 1 и листа 03 (п. 1.7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного Приказом ФНС России N ММВ-7-3/600@ (далее — Порядок)).
Лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 включаются в декларацию налогового агента начиная с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды.
Пунктом 11.2.1 названного Порядка установлено, что лист 03 декларации по налогу на прибыль заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. При этом в реквизите «Налоговый (отчетный) период (код)» указывается код периода, за который осуществляется распределение дивидендов, а по реквизиту «Отчетный год» указывается календарный год, за отчетные (налоговый) периоды которого производится выплата дивидендов. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько листов 03.
На основании абз. 2 п. 1 ст. 289 НК РФ лист 03 заполняется по мере выплаты дивидендов, а не по факту принятия решения об их выплате. Следовательно, если во II квартале принимается лишь решение о выплате дивидендов, но фактической выплаты не происходит, то, соответственно, лист 03 налоговой декларации по налогу на прибыль не заполняется до момента фактической выплаты дивидендов.
Таким образом, если срок выплаты дивидендов превышает срок выплаты, установленный законодательством, и осуществлен в другом отчетном (налоговом) периоде, то организация как налоговый агент должна представить лист 03 и подраздел 1.3 разд. 1 декларации по налогу на прибыль организаций начиная с того отчетного периода, в котором выплачивались дивиденды.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
02.11.2015
