Вопрос: Организация применяет УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов».
В городе, где размещается эта организация, открыто более 100 банков. Чтобы сэкономить на поиске банка и нужных условий кредита для пополнения оборотных средств, был заключен с кредитным брокером договор возмездного оказания услуг, в рамках которого кредитный брокер не выступает в качестве агента.
Задачами кредитного брокера в рамках договора являлись:
— сбор информации об условиях предоставления кредитов разными банками для подбора кредитного предложения, оптимально отвечающего требованиям клиента;
— способствование повышению кредитной привлекательности клиента, а также ускорению рассмотрения заявки клиента в банке.
В результате действий кредитного брокера организация получила кредит на пополнение оборотных средств на выгодных для нее условиях, несмотря на плохую кредитную историю.
Вправе ли организация учесть расходы на услуги кредитного брокера?
Ответ: Организация, применяющая УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», не вправе уменьшать налоговую базу на расходы на услуги кредитного брокера, оказанные по договору возмездного оказания услуг, которыми она пользовалась для получения кредита на пополнение оборотных средств.
Обоснование: Законодательство Российской Федерации и нормативные правовые акты не содержат понятия «кредитный брокер».
По существу, кредитный брокер — это посредник между банками и заемщиками, проводящий аналитическую работу по поиску выгодного банка и кредитного предложения, что позволяет клиенту сэкономить время и деньги. Кредитный брокер оказывает услуги на основании договора возмездного оказания услуг.
Согласно п. 1 ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Перечень расходов, учитываемых при применении УСН, указан в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, и он закрыт. Расходы на услуги кредитного брокера прямо не поименованы в этом перечне.
Проанализируем возможность применения пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Эта норма позволяет учесть в расходах:
— проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Расходы на услуги кредитного брокера не относятся к процентам, уплачиваемым за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Статья 1 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 «О банках и банковской деятельности» определяет, что кредитная организация — юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения (лицензии) Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные данным Законом.
Кредитный брокер не признается кредитной организацией. Поэтому расходы на услуги кредитного брокера не признаются расходами, связанными с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
Следовательно, в рассматриваемой ситуации пп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ неприменим.
Иные нормы п. 1 ст. 346.16 НК РФ не позволяют прямо или косвенно учесть расходы на услуги кредитного брокера, которыми пользовалась организация для получения кредита на пополнение оборотных средств.
Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ предусматривает, что расходы, указанные в п. 1 данной статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. Пункт 2 ст. 346.16 НК РФ в рассматриваемой ситуации не применяется, поскольку расходы на услуги кредитного брокера не поименованы в перечне расходов п. 1 ст. 346.16 НК РФ.
Вследствие вышесказанного, по нашему мнению, организация, применяющая УСН, не вправе уменьшить полученные доходы на расходы на рассматриваемые услуги кредитного брокера.
В.В.Никитин
Консалтинговая группа «Аюдар»
02.11.2015
