Вопрос: Налогоплательщик-родитель для подготовки своих детей к школьным экзаменам и поступлению в вуз оплатил услуги репетитора — ИП, осуществляющего образовательную деятельность самостоятельно. Вправе ли налогоплательщик-родитель учесть затраченные суммы на оплату репетитора для своих детей в качестве социального вычета по НДФЛ?
Ответ: По нашему мнению, налогоплательщик-родитель, оплативший для своих детей услуги репетитора — индивидуального предпринимателя, самостоятельно осуществляющего образовательную деятельность, вправе учесть затраченные суммы на оплату репетитора в качестве социального налогового вычета по НДФЛ при условии соблюдения иных требований для получения социального налогового вычета, изложенных в ст. 219 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: В силу ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13 процентов, налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на суммы, в частности, социальных налоговых вычетов.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения (120 000 руб.), а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, — в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).
Два обязательных условия для применения данного вычета (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):
— наличие у образовательного учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения;
— наличие документов, подтверждающих фактические расходы на обучение.
В НК РФ нет определения образовательного учреждения или учебного заведения. В соответствии с п. 1 ст. 11 НК РФ в случае отсутствия в НК РФ термина или понятия следует обращаться к нормам отраслевого законодательства, в данном случае — к Федеральному закону от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ).
Из п. 31 ст. 2 Закона N 273-ФЗ следует, что участниками образовательных отношений являются в том числе организации, осуществляющие образовательную деятельность. Понятия организаций (образовательной; осуществляющей обучение; осуществляющей образовательную деятельность) раскрыты в п. п. 18 — 20 указанной статьи.
На основании п. 20 ст. 2 Закона N 273-ФЗ к таким организациям приравнены индивидуальные предприниматели, которые осуществляют образовательную деятельность.
Возможно осуществление образовательной деятельности не только организациями, но и физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствии с требованиями ст. 22.1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».
Частью 2 ст. 91 Закона N 273-ФЗ установлено, что соискателями лицензии на осуществление образовательной деятельности являются образовательные организации, организации, осуществляющие обучение, а также индивидуальные предприниматели, за исключением индивидуальных предпринимателей, осуществляющих образовательную деятельность непосредственно.
В соответствии со ст. 11 Федерального закона N 129-ФЗ официальными документами являются свидетельство о государственной регистрации индивидуального предпринимателя и лист записи из ЕГРИП, в котором в качестве вида экономической деятельности указана образовательная деятельность, вследствие чего индивидуальный предприниматель — репетитор, осуществляющий деятельность без привлечения третьих лиц, вправе подтвердить данными документами осуществление образовательной деятельности.
Таким образом, по нашему мнению, налогоплательщик-родитель, оплативший для своих детей услуги репетитора — индивидуального предпринимателя, который осуществляет образовательную деятельность непосредственно сам, без привлечения третьих лиц, вправе учесть затраченные суммы на оплату репетитора в качестве социального налогового вычета по НДФЛ при условии соблюдения иных требований для получения социального налогового вычета, изложенных в ст. 219 НК РФ. Аналогичное мнение выражено и Минфином России в Письме от 18.08.2014 N 03-04-05/41163.
Ю.Л.Межникова
Адвокатский кабинет
02.11.2015
