Вопрос: Организация арендует в г. Москве несколько помещений в торговых центрах для выкладки товара, который взят на хранение и в дальнейшем возвращается поклажедателю. Кроме того, организация и поклажедатель заключили агентский договор, которым предусмотрено, что организация (агент) занимается поиском покупателей для принципала (поклажедателя) и участвует в расчетах, в том числе заключает сделки купли-продажи с покупателем. При этом агент действует от своего имени и за счет принципала. Является ли агент плательщиком торгового сбора, если товар продается со склада принципала? Является ли агент плательщиком торгового сбора, если товар по доверенности продается в арендованном агентом в торговом центре помещении?
Ответ: Если организация арендует в г. Москве несколько помещений в торговых центрах для выкладки товара, при этом на основании агентского договора занимается поиском покупателей для принципала и участвует в расчетах от своего имени и за счет принципала, то агент не является плательщиком торгового сбора при продаже товара со склада принципала. Если товар по доверенности продается в арендованном агентом в торговом центре помещении, то агент является плательщиком торгового сбора.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 411 Налогового кодекса РФ плательщиками сбора признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), в отношении которых нормативным правовым актом этого муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) установлен указанный сбор, с использованием объектов движимого и (или) недвижимого имущества на территории этого муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).
В свою очередь, из существа заданного вопроса следует, что организация, согласно заключенному агентскому договору, занимается поиском покупателей для принципала и участвует в расчетах. При этом агент действует от своего имени и за счет принципала.
Пунктом 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ установлено, что по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
Вместе с тем согласно п. 1 ст. 412 НК РФ объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления плательщиком сбора вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен сбор, хотя бы один раз в течение квартала, иными словами — торговля.
Кроме того, под торговлей понимается вид предпринимательской деятельности, связанный с розничной, мелкооптовой и оптовой куплей-продажей товаров, осуществляемый через объекты стационарной торговой сети, нестационарной торговой сети, а также через товарные склады (пп. 2 п. 4 ст. 413 НК РФ).
Следовательно, обложению сбором подлежит оптовая, мелкооптовая и розничная купля-продажа товаров в стационарных и нестационарных объектах, как с торговыми залами, так и без таковых.
Таким образом, плательщиком торгового сбора является хозяйствующий субъект, осуществляющий торговлю с использованием объектов движимого или недвижимого имущества, признаваемых объектом осуществления торговли в соответствии с гл. 33 НК РФ и Законом г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе».
Следовательно, в случае если по условиям агентского договора агент осуществляет действия от своего имени и участвует в расчетах, фактически выступая продавцом по сделке, по нашему мнению, именно агент будет являться плательщиком торгового сбора.
Однако агент не является плательщиком торгового сбора, если товар продается со склада принципала, поскольку вышеуказанным Законом г. Москвы N 62 ставка сбора в отношении торговли со склада не установлена.
При этом агент является плательщиком торгового сбора, если товар по доверенности продается из арендованного агентом помещения, расположенного в торговом центре, поскольку агент действует от своего имени и приобретает все права и обязанности по сделке.
Одновременно напоминаем, что хозяйствующий субъект, осуществляющий торговлю с использованием объектов движимого или недвижимого имущества, признаваемых объектом осуществления торговли, подлежит постановке на учет в качестве плательщика сбора в порядке, установленном ст. 416 НК РФ, путем представления соответствующего уведомления в налоговый орган.
При этом напоминаем, что осуществление предпринимательской деятельности, в отношении которой установлен сбор, без направления указанного уведомления приравнивается к ведению деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 416 НК РФ), что может повлечь за собой соответствующую ответственность (ст. 116 НК РФ).
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
02.11.2015
