Вопрос: Некоммерческая организация не ведет предпринимательскую деятельность, также отсутствуют облагаемая НДС деятельность, объекты налогообложения по НДС и нет операций, которые бы подлежали отражению в декларации по НДС. Уставная деятельность ведется (движение по расчетному счету есть). Какую отчетность нужно сдать по НДС: «нулевую» декларацию по НДС или единую упрощенную декларацию?
Ответ: Некоммерческая организация, не ведущая предпринимательскую деятельность, но ведущая уставную деятельность (есть движение по расчетному счету), даже при условии отсутствия облагаемой НДС деятельности, объектов налогообложения по НДС и операций, подлежащих отражению в декларации по НДС, должна представлять «нулевую» декларацию по НДС, а не единую упрощенную декларацию.
Обоснование: В силу ст. 143 Налогового кодекса РФ некоммерческие организации (далее — НКО) относятся к плательщикам НДС.
Следовательно, вне зависимости от того, осуществляет НКО предпринимательскую деятельность или нет, она имеет все права и обязанности плательщиков НДС в соответствии с порядком, предусмотренным гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.
В соответствии с п. 2 ст. 80 НК РФ лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию. В норме отсутствует оговорка, что имеется в виду движение денежных средств по операциям, облагаемым НДС.
Согласно Письму ФНС России от 05.08.2008 N ММ-9-3/96 при отсутствии у налогоплательщика — некоммерческой организации финансово-хозяйственной деятельности (как облагаемых налогом на добавленную стоимость операций, так и освобождаемых от этого налога операций, а также операций, не признаваемых объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость, и операций, выполняемых налоговым агентом в соответствии со ст. 161 НК РФ) налогоплательщик представляет единую упрощенную декларацию. То есть по смыслу следует, что в рассматриваемой ситуации единая упрощенная декларация не представляется, в таком случае нужно представить «нулевую» декларацию по НДС.
Также Минфин России неоднократно высказывался по данному вопросу. В Письме Минфина России от 05.07.2012 N 03-07-15/69 отмечено, что, если у организации, признаваемой налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, отсутствуют операции, подлежащие отражению в налоговых декларациях по этому налогу, но осуществляются операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, то оснований для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации не имеется.
В другом Письме Минфина России от 24.12.2009 N 03-02-07/1-561 сообщается, что у организации, осуществляющей операции, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках, отсутствуют основания для представления в налоговый орган единой (упрощенной) налоговой декларации по налогам, по которым эта организация не имеет объектов налогообложения.
ФНС России в Письме от 04.04.2014 N ГД-4-3/6138 отмечает, что, если некоммерческая организация не осуществляет операций, в результате которых происходит движение денежных средств на ее счетах в банке, а также не имеет объектов налогообложения по НДС, на основании п. 2 ст. 80 НК РФ по истечении отчетного периода она представляет единую (упрощенную) налоговую декларацию, на которую требования абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ не распространяются.
Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод о том, что в рассматриваемой ситуации представляется «нулевая» декларация по НДС.
А.А.Носков
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.11.2015
