Вопрос: Организация получила автомобили от физических лиц по соглашению об отступном в счет задолженности по займу. Она планирует продать данные автомобили. Каков порядок определения налоговой базы по НДС при реализации данных автомобилей?
Ответ: Если организация будет определять налоговую базу по НДС при реализации автомобилей, полученных от физических лиц по соглашению об отступном, как разницу между суммой по соглашению об отступном и ценой реализации, будет иметь место риск спора с налоговым органом. Безопасным вариантом будет исчислить НДС с суммы реализации. Однако в случае спора у организации имеются шансы отстоять свою позицию в суде.
Обоснование: По общему правилу в соответствии с п. 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ при реализации автомобилей, приобретенных у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками) для перепродажи, налоговая база определяется как разница между ценой, определяемой в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, с учетом налога и ценой приобретения указанных автомобилей.
По вопросу определения налоговой базы по НДС при получении автомобилей по соглашению об отступном от физических лиц и их дальнейшей реализации существует судебная практика — Постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.05.2014 по делу N А56-63237/2013.
Согласно аргументации арбитров в указанном Постановлении из п. 5.1 ст. 154 НК РФ не следует способа приобретения автомобилей, поэтому необходимо исходить из ст. 11 НК РФ и положений ст. 218 Гражданского кодекса РФ.
Приобретением имущества признается получение товара не только по договору купли-продажи, но и по другим договорам, предусматривающим отчуждение имущества.
В соответствии со ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением отступного — уплатой денег или передачей иного имущества.
Таким образом, соглашения об отступном (в виде отдельного соглашения или прописанные в кредитном договоре) являются договорами, на основании которых происходит отчуждение (передача) имущества от одной стороны в пользу другой. Данный вывод подтверждается также положениями п. 1 ст. 146 НК РФ, в соответствии с которыми к реализации товаров отнесена, в частности, передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
Согласно данным соглашениям автомобили перешли в собственность банка (кредитору по кредитным договорам), что с учетом положений ст. 218 ГК РФ является приобретением имущества.
Учитывая изложенное, суд поддержал налогоплательщика и его позицию, заключающуюся в определении налоговой базы по НДС как межценовой разницы.
Однако тут стоит учитывать тот факт, что Минфин России не признает такой порядок определения налоговой базы по НДС при получении автомобилей от физических лиц в качестве отступного и их последующей реализации (Письмо Минфина России от 08.11.2011 N 03-07-05/34). Так как чиновники считают, что указанный п. 5.1 ст. 154 НК РФ, а соответственно, и названный порядок определения налоговой базы по НДС в такой ситуации не применяются.
Подведя итог, можно сказать, что, определяя налоговую базу по НДС при реализации автомобилей, полученных от физических лиц по соглашению об отступном, как разницу между ценой по соглашению об отступном и ценой реализации, организация имеет риск спора с налоговым органом. Таким образом, если организация не готова к арбитражному спору с налоговой инспекцией, безопасней будет исчислить НДС с суммы реализации.
А.А.Носков
ООО «ПРАВО-Конструкция»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
04.11.2015
