Вопрос: Российские организации — ООО и АО — провели реорганизацию в форме присоединения ООО к АО. ООО при прекращении деятельности не исчислило налог на имущество за последний налоговый период и не отразило его в составе прочих расходов, учитываемых в налоговой декларации по налогу на прибыль за последний налоговый период. Вправе ли АО включить затраты в виде начисленного налога на имущество, уплачиваемого за ООО, в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль?
Ответ: По нашему мнению, АО не вправе включить затраты в виде начисленного налога на имущество, уплачиваемого за присоединенное к нему ООО, в состав прочих расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль. Рекомендуется представить уточненную декларацию по налогу на прибыль за присоединенное ООО.
Обоснование: В силу пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 1 ст. 55 НК РФ под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.
В силу п. 3 ст. 55 НК РФ, если организация была реорганизована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации.
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (п. 1 ст. 379 НК РФ), по окончании которого исчисляется сумма налога (п. 1 ст. 382 НК РФ).
Как следует из вышеприведенных положений НК РФ, ООО обязано было по окончании налогового периода, то есть на дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении его деятельности (п. 4 ст. 57 Гражданского кодекса РФ), начислить налог на имущество и включить его в прочие расходы (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ) (см. также Письмо Минфина России от 13.09.2012 N 03-05-05-01/54).
АО при присоединении переходят все обязанности ООО (п. 2 ст. 58 ГК РФ), в том числе обязанности по уплате налогов (п. 1 ст. 50 НК РФ). Фактически АО должно принять кредиторскую задолженность ООО по уплате налогов, в том числе налога на имущество.
Если АО начислит налог на имущество, который подлежал начислению ООО по итогам последнего налогового периода, последней датой которого является дата, предшествующая дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении его деятельности, и учтет его в расходах по налогу на прибыль, то оно фактически понесет расходы на уплату налога за другое юридическое лицо. Как указывается в Письме ФНС России от 09.03.2011 N КЕ-4-3/3609@, включать показатели по присоединяемой организации в налоговую декларацию правопреемника не следует. В случае неотражения в налоговых декларациях присоединенной организацией за периоды до реорганизации отдельных расходов организацией-правопреемником могут быть представлены уточненные налоговые декларации за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета.
И.А.Крылов
Группа компаний
«Аналитический Центр»
04.11.2015
