Вопрос: Российская организация заключила договор о подписке на электронный зарубежный журнал с немецким издательством, не осуществляющим деятельности через постоянное представительство в РФ. Нужно ли российской организации удерживать налог на прибыль с дохода иностранной организации? Применяются ли положения пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ?
Ответ: Выплаченные немецкому издательству суммы за подписку на электронный журнал не подлежат налогообложению налогом на доходы у источника их выплаты (российской организации), поэтому отсутствует обязанность у российской организации удерживать налог на прибыль с дохода иностранной организации. Нормы пп. 4 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса РФ в рассматриваемой ситуации неприменимы.
Обоснование: На основании п. 1 ст. 246, п. 3 ч. 2 ст. 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.
В п. 1 ст. 309 НК РФ перечислены виды доходов, полученных иностранной организацией, которые не связаны с ее предпринимательской деятельностью в Российской Федерации, относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом.
Согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы иностранной организации от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности подлежат налогообложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
При этом ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14.10.2005 N А05-25707/04-9 не согласился с доводами налогового органа о том, что в силу пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации относится использование информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта, как объекта интеллектуальной собственности. Положения данной нормы касаются использования авторских прав на объекты интеллектуальной собственности. Приобретение же самих объектов интеллектуальной собственности (книг, журналов, брошюр) или информации, касающейся коммерческого или промышленного опыта, не дает право их покупателю на использование авторских прав при отсутствии договора об использовании этих прав. В данном случае покупатель выступает лишь в роли потребителя информационных услуг для собственных нужд, а не для тиражирования или распространения этих услуг за вознаграждение третьим лицам.
Соответственно, в рассматриваемой ситуации доходы, выплачиваемые немецкому издательству, налогообложению у источника выплаты (российской организации) не подлежат согласно п. 2 ст. 309 НК РФ.
Кроме того, на основании п. 1 ст. 7 Соглашения между РФ и Федеративной Республикой Германия от 29.05.1996 «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» прибыль предприятия договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом государстве, если только предприятие не осуществляет свою деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное в нем постоянное представительство.
Таким образом, выплаченные немецкому издательству суммы за подписку на электронный журнал не подлежат налогообложению налогом на доходы у источника их выплаты (российской организации), поэтому отсутствует обязанность у российской организации удерживать налог на прибыль с дохода иностранной организации. Нормы пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ к рассматриваемой ситуации не применяются.
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.11.2015
