Вопрос: Российская организация заключила договор о проведении конференции в РФ с иностранной организацией, постоянное местонахождение которой — Великобритания. Иностранная организация не имеет представительства в РФ. Должна ли российская организация удерживать налог на прибыль с дохода иностранной организации?
Ответ: Доход иностранной организации, не имеющей представительства на территории РФ, постоянное местонахождение которой — Великобритания, от оказания услуги по проведению конференции на территории РФ не подлежит налогообложению налогом на прибыль в РФ, российская организация не является налоговым агентом и не должна удерживать налог на прибыль с ее дохода.
Указанный доход подлежит налогообложению налогом в Великобритании.
Обоснование: В соответствии со ст. 246 Налогового кодекса РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в Российской Федерации, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении таких видов доходов.
В п. 1 ст. 309 НК РФ поименованы виды доходов, полученные иностранной организацией, не связанные с ее предпринимательской деятельностью в РФ, которые относятся к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в РФ.
При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет Российской Федерации налога на прибыль с доходов иностранной организации, полученных от источников в РФ, на основании требований ст. 310 НК РФ, возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы (Письмо УФНС России по г. Москве от 03.12.2010 N 16-15/127254@).
Согласно п. 2 ст. 309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от осуществления работ и оказания услуг на территории РФ и не приводящие к образованию постоянного представительства в РФ в соответствии со ст. 306 НК РФ, налогообложению налогом у источника выплаты не подлежат.
Также из положений п. 1 ст. 7 Конвенции между Правительством РФ и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии от 15.02.1994 «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества» следует, что прибыль предприятия Договаривающегося Государства облагается налогом только в этом Государстве, если только такое предприятие не осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве через находящееся там постоянное представительство.
Следовательно, доход иностранной организации, не имеющей представительства на территории РФ, постоянное местонахождение которой — Великобритания, от оказания услуги по проведению конференции на территории РФ, по нашему мнению, не подлежит налогообложению налогом на прибыль в РФ; российская организация не является налоговым агентом и не должна удерживать налог на прибыль с ее дохода.
Указанный доход подлежит налогообложению налогом в Великобритании.
С учетом положений п. 1 ст. 312 НК РФ в целях применения международных договоров об избежании двойного налогообложения иностранная организация должна представить российскому налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта организация имеет постоянное местонахождение в соответствующем иностранном государстве, которое должно быть заверено его компетентным органом (Письмо ФНС России от 21.03.2014 N ОА-4-13/5288@).
И.В.Разумова
ООО «ИК Ю-Софт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
05.11.2015
