Вопрос: Организация (г. Москва) нарушила установленный срок уплаты торгового сбора. Торговый сбор за III квартал 2015 г. уплачен 28.10.2015, хотя уплату следовало произвести не позднее 26-го числа. Предусмотрен ли законодательством о налогах и сборах штраф за несвоевременную уплату торгового сбора?
Ответ: Если организация нарушила установленный срок уплаты торгового сбора, поскольку торговый сбор за III квартал 2015 г. уплачен 28 октября 2015 г. (хотя уплату следовало произвести не позднее 26-го числа), то на сумму сбора подлежат начислению пени.
Законодательство о налогах и сборах прямо не предусматривает штраф за несвоевременную уплату торгового сбора. Однако не исключаем, что за несвоевременную уплату торгового сбора организацию могут привлечь к ответственности в виде штрафа по ст. 122 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: С 1 июля 2015 г. в г. Москве установлен торговый сбор (п. 4 ст. 12, п. 1 ст. 410 НК РФ, ст. 1 Закона г. Москвы от 17.12.2014 N 62 «О торговом сборе»).
Уплата торгового сбора производится плательщиками торгового сбора в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. 2 ст. 417 НК РФ). Следовательно, уплатить торговый сбор (за III квартал 2015 г.) нужно не позднее 26 октября 2015 г. (поскольку 25 октября приходится на воскресенье) (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Из рассматриваемой ситуации следует, что торговый сбор уплачен 28 октября 2015 г.
В случае несвоевременной уплаты торгового сбора подлежат начислению пени (п. 1 ст. 75 НК РФ). Вместе с этим законодательство о налогах и сборах не предусматривает штрафов за несвоевременную уплату торгового сбора.
Что же касается ст. 122 НК РФ, то она предусматривает ответственность в виде штрафа за неуплату или неполную уплату налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) (если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 129.3 и 129.5 НК РФ).
Таким образом, ответственность по ст. 122 НК РФ может наступить не только при неправильном исчислении сбора, но и в случае других неправомерных действий (бездействия). Не исключаем, что неуплату правильно исчисленного торгового сбора в установленный срок контролирующие органы могут расценить как другие неправомерные действия (бездействие) и, соответственно, привлечь организацию к ответственности по ст. 122 НК РФ.
Вместе с этим стоит заметить, что применительно к несвоевременной уплате налогов судьи отмечали, что если бездействие налогоплательщика состоит только в неперечислении суммы налога, состав правонарушения, предусмотренного ст. 122 НК РФ, отсутствует. В таком случае с налогоплательщика подлежат взысканию пени (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации)».
Несвоевременная уплата налога не может служить основанием для привлечения к ответственности по ст. 122 НК РФ. Данная норма предусматривает ответственность за неуплату налога или неполную уплату сумм налога (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.07.2009 N Ф04-3773/2009(9432-А45-15), Ф04-3773/2009(11692-А45-15)).
Д.И.Шофман
ООО «ФондИнфо»
05.11.2015
