Вопрос: Индивидуальный предприниматель имеет в собственности земельный участок и три здания на нем, которые сдаются по одному договору в аренду. Как можно применить патентную систему налогообложения в этом случае?
Ответ: Индивидуальный предприниматель, сдающий принадлежащий на праве собственности земельный участок с тремя зданиями по одному договору аренды, вправе применять патентную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.5 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс), в общеустановленном порядке.
Обоснование: Подпунктом 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса установлено, что патентная система налогообложения может применяться индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность в сфере оказания услуг по сдаче в аренду (внаем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.
Согласно ст. 606 Гражданского кодекса РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.
Статьей 607 ГК РФ предусмотрено, что в аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи).
В договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.
Количество объектов, передаваемых в аренду (внаем), определяется на основании договоров аренды, заключаемых индивидуальным предпринимателем — арендодателем с конкретными арендаторами (нанимателями).
В связи с этим индивидуальный предприниматель, сдающий принадлежащий на праве собственности земельный участок с тремя зданиями по одному договору аренды, вправе применять патентную систему налогообложения, предусмотренную гл. 26.5 Кодекса, в общеустановленном порядке.
При этом следует иметь в виду п. 7 ст. 346.43 Кодекса, согласно которому законами субъектов Российской Федерации устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения. При этом максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может превышать 1 млн руб., если иное не установлено п. 8 ст. 346.43 Кодекса.
На основании пп. 3 п. 8 ст. 346.43 Кодекса субъекты Российской Федерации имеют право устанавливать размер потенциально возможного дохода в отношении предпринимательской деятельности, указанной в пп. 19 п. 2 ст. 346.43 Кодекса, в зависимости от количества обособленных объектов (площадей).
Таким образом, если в патенте, выданном индивидуальному предпринимателю для осуществления данной предпринимательской деятельности, указаны несколько объектов, сдаваемых в аренду, общий размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному патенту рассчитывается в соответствии со ставками, установленными субъектом Российской Федерации, исходя из общей суммы площади всех перечисленных в патенте объектов.
Т.М.Замятина
Советник отдела
специальных налоговых режимов
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Минфина России
05.11.2015
