Вопрос: Организация является исполнителем по договору о выполнении опытно-конструкторских работ (ОКР), финансируемых из государственного бюджета. Организация, в свою очередь, заключила договор о выполнении части ОКР со своим соисполнителем, который не является научной организацией. От заказчика получена справка об освобождении от уплаты НДС исполнителя и соисполнителя. В ходе выполнения ОКР стало ясно, что средств, полученных от заказчика, не хватит для завершения работ, поэтому исполнителем было принято решение о дополнительном финансировании соисполнителя из собственных средств. Вправе ли соисполнитель воспользоваться льготой по НДС в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ? Не теряет ли организация-исполнитель право на применение льготы?
Ответ: Если организация является исполнителем по договору о выполнении опытно-конструкторских работ (ОКР), финансируемых из государственного бюджета, и заключила договор о выполнении части ОКР со своим соисполнителем, который не является научной организацией, при этом в ходе выполнения ОКР стало ясно, что средств, полученных от заказчика, не хватит для завершения работ, поэтому исполнителем было принято решение о дополнительном финансировании соисполнителя из собственных средств, то соисполнитель не вправе применять льготу по НДС, указанную в пп. 16 п. 3 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Но при этом не исключено применение соисполнителем льготы в соответствии с пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ. Если исполнитель оплачивает соисполнителю работы за счет собственных средств, то он при этом вправе применять освобождение от налогообложения в соответствии с пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Обоснование: Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС (освобождается от налогообложения) выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных для этих целей в соответствии с Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике».
Также согласно указанному подпункту от налогообложения НДС освобождается выполнение на основе хозяйственных договоров научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями.
По мнению контролирующих органов, освобождение в соответствии с указанным подпунктом вправе применять и соисполнители НИОКР (Письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-07-07/51147, от 27.12.2012 N 03-07-07/139, от 29.07.2011 N 03-07-07/41, УФНС России по г. Москве от 23.12.2008 N 19-11/119609, от 29.02.2008 N 19-11/19194).
Перечень документов, которые подтверждают правомерность освобождения от уплаты НДС, законодательством не установлен.
Такими документами согласно разъяснениям уполномоченных органов признаются:
договор о выполнении работ с указанием источника финансирования;
письменное уведомление (справка) заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему бюджетных средствах на оплату указанных работ (Письма Минфина России от 26.11.2013 N 03-07-07/51147, от 27.12.2012 N 03-07-07/139 и др.).
Таким образом, от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождаются научно-исследовательские работы, выполняемые за счет средств бюджетов как исполнителями, так и соисполнителями этих работ.
Если же финансирование работ осуществляется за счет иных источников, в том числе за счет средств основного исполнителя, то, по нашему мнению, льгота соисполнителем не применяется.
В то же время в силу пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению на территории РФ выполнение организациями научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, относящихся к созданию новых продукции и технологии или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ включаются следующие виды деятельности:
— разработка конструкции инженерного объекта или технической системы;
— разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги);
— создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.
В данном случае источник финансирования не имеет значения. Главное, чтобы организация выполняла работы, перечисленные в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ.
Таким образом, если соисполнитель осуществляет работы, перечисленные в пп. 16.1 п. 3 ст. 149 НК РФ, по нашему мнению, он вправе применить льготу по НДС на основании этого подпункта. Финансирование при этом может быть произведено за счет иных источников (Письмо ФНС России от 27.09.2013 N ЕД-16-3/186).
В.И.Суколенова
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
06.11.2015
