Вопрос: ФГУП приватизировано путем преобразования в АО. Как АО должно определить для целей исчисления налога на прибыль первоначальную стоимость основных средств, полученных при приватизации? Каков порядок начисления амортизации в налоговом учете АО по полученным объектам основных средств?
Ответ: Первоначальная стоимость основных средств, полученных АО при приватизации, будет равна остаточной стоимости, определенной на дату составления ФГУП заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Амортизация начисляется в налоговом учете АО начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация АО.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 277 Налогового кодекса РФ стоимость имущества (имущественных прав), полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ по стоимости (остаточной стоимости), определяемой на дату приватизации в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету.
Следовательно, в налоговом учете АО также первоначальная стоимость основных средств, стоимость которых погашается посредством начисления амортизации, будет равна остаточной стоимости, определенной на дату составления ФГУП заключительной бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Положения п. 2.1 ст. 252 НК РФ, согласно которому при реорганизации организаций остаточная стоимость имущества определяется по данным и документам налогового учета передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество, в случае реорганизации в форме приватизации не применяются.
Во-первых, положения ст. 252 НК РФ, устанавливающие порядок определения стоимости имущества при реорганизации организаций, являются общей нормой, а положения ст. 277 НК РФ, устанавливающие порядок определения стоимости имущества при реорганизации в форме приватизации, являются специальной нормой, поэтому в рассматриваемой ситуации подлежат применению нормы ст. 277 НК РФ (п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 03.12.1998 N 182-О). Аналогичное мнение высказано ФАС Поволжского округа в Постановлении от 06.05.2014 N А55-12642/2013 и ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 15.03.2013 N А05-5818/2012.
Во-вторых, имущество, полученное АО в качестве вклада в уставный капитал, находилось в собственности Российской Федерации, которая, в силу ст. 246 НК РФ, не является налогоплательщиком налога на прибыль и не ведет налоговый учет в соответствии с требованиями гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Пунктом 5 ст. 259 НК РФ установлен следующий порядок начисления амортизации при реорганизации организаций:
— амортизация начисляется ФГУП по месяц, в котором произошла реорганизация (включительно);
— амортизация начисляется АО начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором произошла государственная регистрация АО.
По результатам осуществления реорганизации отнесение к расходам сумм начисленной амортизации в налоговом учете осуществляется в следующем порядке.
Согласно п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении (в том числе в виде вклада в уставный (складочный) капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц), в целях применения линейного метода начисления амортизации имеет право определять норму амортизации по принимаемому имуществу с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.
Поскольку АО получило объекты основных средств в качестве вклада в уставный капитал, оно может применить положения п. 7 ст. 258 НК РФ. Аналогичное мнение выражено Минфином России в Письмах от 07.10.2009 N 03-03-06/1/654, от 12.10.2012 N 03-03-06/1/546, от 14.04.2014 N 03-03-10/17001 (направлено Письмом ФНС России от 30.04.2014 N ГД-4-3/8586@).
Включение основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации, в состав соответствующих амортизационных групп происходит с момента подачи документов, необходимых для осуществления государственной регистрации прав на такое имущество в государственный орган, правомочный осуществлять регистрационные действия. Подтверждением подачи документов на регистрацию будет признаваться отметка государственного органа, осуществляющего необходимые регистрационные действия, на копии заявления АО.
И.А.Крылов
Группа компаний
«Аналитический Центр»
07.11.2015
