Вопрос: Организация отгружает товар покупателям с помощью предприятия (экспедитора), которое по договору транспортной экспедиции оплачивает от имени и за счет организации все расходы, связанные с доставкой груза до склада покупателя. По итогам доставки партии товара до покупателя организация от экспедитора получает счет-фактуру на агентские услуги экспедитора и сводный счет-фактуру на работы и услуги по транспортировке груза, а также по погрузке и разгрузке. Как отразить в налоговой декларации по НДС полученные организацией сводные счета-фактуры?
Ответ: Сводный счет-фактуру необходимо отразить в разд. 8 декларации аналогично книге покупок, то есть по строке 130 разд. 8 указывается ИНН/КПП поставщика услуг отдельно по каждому третьему лицу, которое отражено в сводном счете-фактуре экспедитора, по строке 140 разд. 8 указывается ИНН/КПП экспедитора, по строке 170 разд. 8 отражается стоимость покупок по счету-фактуре, который предъявил поставщик услуг, по строке 180 разд. 8 отражается сумма НДС, подлежащая вычету и причитающаяся поставщику услуг.
Обоснование: В соответствии со ст. 801 Гражданского кодекса РФ по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.
В абз. 3 п. 1 ст. 801 ГК РФ закреплено, что в качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.
Таким образом, экспедитор заключает от своего имени договоры для оказания услуг и организует перевозку груза за вознаграждение, которые определены в договоре транспортной экспедиции.
Письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-07-15/161, направленное Письмом ФНС России от 18.02.2013 N ЕД-4-3/2650@, указывает, что согласно п. 3 ст. 168 и п. 3 ст. 169 Налогового кодекса РФ счета-фактуры выставляются налогоплательщиком налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг) и поэтому в счетах-фактурах указываются данные по реализуемым товарам (работам, услугам).
В этом Письме, направленном Письмом ФНС России N ЕД-4-3/2650@, также указывается, что составление экспедиторами счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, не определено Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила), и порядок составления таких счетов-фактур экспедиторами по таким услугам не установлен.
Тот же документ предполагает, что элементы условия договора транспортной экспедиции аналогичны посредническому договору, экспедиторы могут по услугам третьих лиц, приобретаемым ими от своего имени за счет клиента, выставлять счета-фактуры с отражением показателей счетов-фактур, выставленных экспедиторам организациями, непосредственно оказывающими эти услуги, в порядке, предусмотренном Правилами для комиссионеров (агентов).
Минфин России указывает, что по услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами.
Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур.
Указанный счет-фактуру экспедитору необходимо составить в двух экземплярах (для клиента и для регистрации в ч. 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).
Действующим законодательством рекомендовано, что к первому экземпляру счета-фактуры, выставляемого экспедитором клиенту, следует приложить копии счетов-фактур, полученных экспедитором от организаций, оказывающих услуги экспедитору, а также копии соответствующих первичных документов.
Таким образом, организация по договору транспортной экспедиции получает от экспедитора счет-фактуру на вознаграждение агента, а также счета-фактуры по услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов.
Письмо Минфина России от 16.03.2015 N 03-07-09/13799 указывает, что в книге покупок подлежат регистрации сводные счета-фактуры по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 2 Правил ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ N 1137 (далее — Правила ведения книги покупок)), по каждому поставщику услуг, указанному экспедитором.
Полученный от экспедитора сводный счет-фактура регистрируется в общеустановленном порядке по каждому поставщику услуг. Указываются номер и дата счета-фактуры поставщика услуг, дата принятия на учет услуг, наименование поставщика, ИНН/КПП, стоимость услуг по счету-фактуре в полной сумме, предъявленной поставщиком, сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, а также необходимо указать (пп. «о», «п» п. 6 Правил ведения книги покупок) в графе 11 — наименование экспедитора, в графе 12 — его ИНН и КПП.
Форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения утверждены Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@. В разд. 8 декларации отражаются сведения из книги покупок налогоплательщика об операциях за истекший налоговый период. Он заполняется в случае возникновения в этом периоде права на налоговые вычеты.
Указанный сводный счет-фактуру необходимо отразить в разд. 8 декларации аналогично книге покупок, то есть по строке 130 разд. 8 указывается ИНН/КПП поставщика услуг отдельно по каждому третьему лицу, которое отражено в сводном счете-фактуре экспедитора, по строке 140 разд. 8 указывается ИНН/КПП экспедитора, по строке 170 разд. 8 отражается стоимость покупок по счету-фактуре, который предъявил поставщик услуг, по строке 180 разд. 8 отражается сумма НДС, которая подлежит вычету, причитающаяся поставщику услуг.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
07.11.2015
