Вопрос: Организация приобретает товар у поставщика на условиях 100%-ной предоплаты. По поручению организации (покупателя) сумма предоплаты перечисляется поставщику другой организацией (третьим лицом), являющейся должником (заказчиком) по договору подряда. В качестве документов, подтверждающих фактическое перечисление предоплаты, у организации имеются копия платежного поручения третьего лица (в котором в качестве назначения платежа указано, что денежные средства перечисляются за покупателя, и указаны реквизиты договора покупателя с поставщиком), письмо организации, адресованное третьему лицу с поручением о перечислении денежных средств поставщику в счет внесения предоплаты по договору подряда. Вправе ли организация применить вычет НДС с суммы предоплаты, перечисленной за нее третьим лицом, на основании п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ?
Ответ: В случае перечисления предварительной оплаты третьим лицом по поручению налогоплательщика (покупателя) правом на налоговый вычет, предусмотренным п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может воспользоваться, если по условиям договора подряда с третьим лицом сумма предварительной оплаты не менее суммы предварительной оплаты по договору с поставщиком. При этом следует учесть, что перечисление третьим лицом суммы предварительной оплаты, подлежащей перечислению налогоплательщику по договору подряда, возлагает на налогоплательщика обязанность по включению данной суммы в налоговую базу.
Обоснование: Пунктом 12 ст. 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам у налогоплательщика, перечислившего суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.
Пунктом 9 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при наличии договора, предусматривающего перечисление указанных сумм.
То есть одним из условий применения вычета с сумм предварительной оплаты является наличие таких условий в договоре.
В п. 23 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость» разъяснено, что гл. 21 НК РФ не содержит указания о том, что в данном случае право на вычет налога возникает исключительно при уплате цены приобретаемых товаров (работ, услуг), имущественных прав в денежной форме.
Поэтому налогоплательщик не может быть лишен права на вычет налога в случаях, когда предварительная оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится им в натуральной форме.
В рассматриваемом вопросе налогоплательщик поручает третьему лицу перевести денежные средства, которыми он вправе распоряжаться на основании договора с этим лицом, то есть фактически можно признать, что эти денежные средства принадлежат налогоплательщику.
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ при получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.
Поэтому на сумму предварительной оплаты, перечисленной по поручению налогоплательщика третьим лицом, следует увеличить и налоговую базу по НДС.
И.В.Просеков
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.11.2015
