Вопрос: Организация на УСН с объектом «доходы минус расходы» приобретает товары у поставщика — плательщика НДС. По взаимному согласию поставщик стал передавать вместо счетов-фактур один раз в месяц их список в виде реестра. Какие налоговые последствия возникают у организации-покупателя на специальном режиме при отсутствии входящих счетов-фактур?
Ответ: При взаимном согласии организации имеют право не составлять счета-фактуры. Организация на УСН может учитывать в расходах «входной» НДС на основании платежных документов с выделенной суммой НДС. Счет-фактура в таком случае не обязателен. Однако следует учитывать, что организация в течение года может потерять право на специальный режим, и тогда счета-фактуры могут понадобиться, чтобы заявить «входной» НДС к вычету.
Обоснование: Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 346.18 НК РФ).
Перечень расходов, предусмотренный п. 1 ст. 346.16 НК РФ, является закрытым (полным). Суммы НДС являются самостоятельным видом расхода (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
Первичными документами, на основании которых производятся записи в книге учета доходов и расходов, являются платежно-расчетные документы, выписки банка, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к ним, кассовые и товарные чеки, бланки строгой отчетности и другие документы, заполненные в установленном порядке. В связи с этим налогоплательщик может заключить дополнительное соглашение к договору и указать в нем, что поставщик не выписывает счета-фактуры, и это позволит без риска учесть в расходах НДС по приобретенным товарам на основании платежных документов, кассовых чеков и БСО, в которых выделена сумма НДС (Письмо Минфина России от 05.09.2014 N 03-11-06/2/44783).
Но если сумма налога в платежных документах не выделена, то подтверждают расходы в виде «входного» НДС счета-фактуры.
Возможна ситуация, когда до конца года организация потеряет право применять специальный режим в виде УСН. С начала квартала, в котором это произойдет, надо будет пересчитать налоги по общей системе (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). При отсутствии счетов-фактур организация не сможет в этом случае при расчете НДС заявить «входной» налог к вычету.
И.Н.Шульга
Группа компаний
«Аналитический Центр»
10.11.2015
