Вопрос: Организация А создана в результате реорганизации организации В путем выделения в июле 2014 г. По разделительному балансу в июле 2014 г. организацией А получено помещение, которое учтено в качестве объекта основных средств. Однако право собственности на данное помещение на организацию А зарегистрировано в середине мая 2015 г. На налоговый период 2015 г. помещение включено региональным органом власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость. В каком порядке должен исчисляться налог на имущество организаций в отношении данного помещения в налоговых периодах 2014 — 2015 гг.?
Ответ: Если в результате реорганизации организации В путем выделения по разделительному балансу в июле 2014 г. организацией А получено помещение, которое учтено в качестве объекта основных средств, однако право собственности на данное помещение на организацию А зарегистрировано в середине мая 2015 г., то в отношении находящегося на балансе у организации А помещения в 2014 г. налог на имущество организаций за налоговый период 2014 г. должен исчисляться организацией А исходя из среднегодовой стоимости данного объекта.
Если на налоговый период 2015 г. помещение включено региональным органом власти субъекта РФ в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость, то налог на имущество организаций должен исчисляться исходя из кадастровой стоимости у собственника, с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, то есть с учетом коэффициента 5/12 — у организации В и с учетом коэффициента 8/12 — у организации А.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 НК РФ.
Согласно п. п. 1, 2 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за исключением случаев, когда налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со ст. 378.2 НК РФ.
При этом пп. 3 п. 12 ст. 378.2 НК РФ установлено, что объект недвижимого имущества подлежит налогообложению у собственника такого объекта, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ и если налоговая база определяется как его кадастровая стоимость.
При этом ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ определяют особенности налогообложения имущества, переданного в доверительное управление, и налогообложения имущества при исполнении концессионных соглашений.
Пунктом 5 ст. 382 НК РФ определено, что в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности на объекты недвижимого имущества, указанные в ст. 378.2 НК РФ, исчисление суммы налога (сумм авансовых платежей по налогу) в отношении данных объектов недвижимого имущества осуществляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено данной статьей.
Учитывая изложенное, в отношении находящегося на балансе у организации А помещения в 2014 г. налог на имущество организаций за налоговый период 2014 г. должен исчисляться организацией А исходя из среднегодовой стоимости данного объекта.
В налоговом периоде 2015 г. помещение включено в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых исчисляется как кадастровая стоимость, при этом объект в налоговом периоде 2015 г. часть года принадлежал одной организации, а часть года — другой. Поэтому налог на имущество организаций должен исчисляться в 2015 г. исходя из кадастровой стоимости у собственника с учетом коэффициента, определяемого как отношение количества полных месяцев, в течение которых данные объекты недвижимого имущества находились в собственности налогоплательщика, к количеству месяцев в налоговом (отчетном) периоде.
При этом за полный месяц принимается любое количество дней в месяце возникновения права собственности вне зависимости от порядка определения налоговой базы у предыдущего правообладателя (Письмо ФНС России от 23.03.2015 N БС-4-11/4606@).
Таким образом, поскольку право собственности до мая 2015 г. было зарегистрировано на организацию В, а в мае 2015 г. произошла регистрация права на организацию А, исчисление налога в 2015 г. должно производиться исходя из кадастровой стоимости с учетом коэффициента 5/12 организацией В и с учетом коэффициента 8/12 — организацией А.
О.В.Хритинина
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
10.11.2015
