Вопрос: ООО (новый арендатор) планирует приобрести у другой организации (прежнего арендатора) право владения и пользования земельным участком сельхозназначения, находящимся в госсобственности, за вознаграждение, включающее сумму НДС. По истечении трех лет ООО планирует выкупить в собственность земельный участок. Возникает ли у ООО обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету с суммы вознаграждения прежнему арендатору?
Ответ: Действующие нормативные положения не обязывают налогоплательщиков в случае приобретения права собственности на земельный участок восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по операции приобретения права на его аренду у предыдущего арендатора.
Таким образом, у ООО отсутствует обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету с суммы вознаграждения прежнему арендатору.
Обоснование: В соответствии со ст. 153 Гражданского кодекса РФ сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей.
В рассматриваемом случае имеют место две юридически независимые сделки: сделка по приобретению права аренды земельного участка и сделка по приобретению права собственности на земельный участок. В первом случае возникает объект налогообложения по НДС, а во втором — нет.
Для целей НДС передача прав на заключение договора или арендных прав признается объектом налогообложения в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ и, соответственно, предполагает право принятия к вычету сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении права аренды (п. 2 ст. 171 НК РФ). Аналогичное мнение о том, что передача прав на заключение договора аренды земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, включается в налоговую базу по НДС в общеустановленном порядке, содержится в Письме Минфина России от 01.02.2011 N 03-07-11/21.
Приобретение земельных участков не является объектом налогообложения на основании пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ (см. Письмо ФНС России от 18.06.2015 N ГД-3-3/2391@).
Глава 21 НК РФ (в частности, ст. ст. 170, 171.1 НК РФ) содержит закрытый перечень случаев, когда налогоплательщик обязан восстанавливать НДС (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 31.08.2012 по делу N А41-15463/11).
Действующие нормативные положения не обязывают восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по операции приобретения права аренды земельным участком в случае последующего приобретения права собственности на этот земельный участок.
Таким образом, у ООО не возникает обязанность восстановить НДС, ранее принятый к вычету с суммы вознаграждения прежнему арендатору.
А.А.Баландин
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
10.11.2015
