Вопрос: Организация перечислила поставщику аванс за товар и на основании его счета-фактуры приняла НДС с аванса к вычету. После этого, до получения товара, организация передала все права по договору поставки новому покупателю за сумму, равную уплаченной сумме аванса, и начислила с этой суммы НДС. Следует ли организации восстановить НДС с аванса?
Ответ: Если организация перечислила поставщику аванс за товар и на основании его счета-фактуры приняла НДС с аванса к вычету, а после этого, до получения товара, передала все права по договору поставки новому покупателю за сумму, равную уплаченной сумме аванса, и начислила с этой суммы НДС, то, по нашему мнению, организации не следует восстанавливать НДС с аванса.
Обоснование: В соответствии с пп. 3 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ суммы НДС, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае перечисления покупателем сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Восстановление сумм налога производится покупателем в том налоговом периоде, в котором суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам подлежат вычету в порядке, установленном НК РФ, или в том налоговом периоде, в котором произошло изменение условий либо расторжение соответствующего договора и возврат соответствующих сумм оплаты, частичной оплаты, полученных налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Кроме того, согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат, в частности, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 НК РФ.
В рассматриваемой ситуации организация не приобрела товар и не приняла НДС по нему к вычету, а поставщик не возвратил организации сумму аванса. Помимо этого, организация фактически приобрела имущественные права на товар в размере уплаченного поставщику аванса, приняв к вычету НДС по ним, а затем передала эти права новому покупателю, начислив с их стоимости НДС, то есть использовала приобретенные имущественные права в операциях, признаваемых объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
На основании изложенного полагаем, что, если организация перечислила поставщику аванс за товар и на основании его счета-фактуры приняла НДС с аванса к вычету, а после этого, до получения товара, передала все права по договору поставки новому покупателю за сумму, равную уплаченной сумме аванса, и начислила с этой суммы НДС, ей не следует восстанавливать НДС с аванса.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.11.2015
