Вопрос: При строительстве организацией А административного здания возникла необходимость подключения к инженерным сетям и коммуникациям соседнего здания, собственником которого является организация Б. В связи с этим организация А за свой счет произвела работы по переустройству (ликвидации, строительству и реконструкции) объектов инженерной инфраструктуры (водопровода, газопровода, линий электропередачи, связи, сети канализаций) организации Б.
Каким образом при исчислении налога на прибыль организация А может учесть произведенные расходы?
Ответ: Расходы на переустройство (ликвидацию, строительство и реконструкцию) существующих коммуникаций организации Б, которое производит организация А за счет своих средств в связи с необходимостью строительства административного здания, менее рискованно учитывать в первоначальной стоимости этого здания и признавать через амортизацию.
Обоснование: В соответствии с абз. 2 п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, пригодного для использования.
Из данной нормы следует, что, в случае если подготовительные работы связаны с созданием новых объектов основных средств, расходы на данные работы подлежат включению в стоимость создаваемых основных средств.
В рассматриваемом случае необходимость проведения реконструкции сетей, принадлежащих организации Б, возникает в связи со строительством административного здания организации А и увеличением нагрузки на данные сети, которые будут обслуживать теперь два предприятия, а не только организацию Б. Без улучшения имеющихся коммуникаций организации Б административное здание не сможет полноценно функционировать.
В НК РФ не указано, нужно ли учитывать в первоначальной стоимости затраты налогоплательщика на перенос не принадлежащих ему объектов основных средств.
Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 утверждена и введена в действие Методика определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. Согласно п. 4.78 данной Методики при составлении сметы на строительство в главу «Подготовка территории строительства» подлежат включению затраты на выполнение работ по переносу и переустройству инженерных сетей, коммуникаций. В данной Методике отсутствуют уточнения, кому должны принадлежать подлежащие переустройству инженерные сети и коммуникации.
Суды также учитывают вышеуказанную Методику определения стоимости строительной продукции и указывают, что налогоплательщик не может единовременно учитывать затраты, относящиеся к затратам на создание объекта основных средств, в составе расходов при исчислении налога на прибыль в силу п. 5 ст. 270 НК РФ.
Указанные затраты подлежат включению в состав расходов путем амортизационных отчислений после ввода в эксплуатацию и принятия на учет сданного основного средства (Постановления ФАС Уральского округа от 07.03.2013 N Ф09-1109/13 по делу N А60-29907/2012, ФАС Северо-Западного округа от 22.03.2011 по делу N А21-5028/2010, ФАС Северо-Кавказского округа от 06.02.2009 по делу N А53-7005/2008-С5-37, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 12.03.2010 N 08АП-8470/2009, 08АП-8472/2009 по делу N А46-23695/2008 (Постановлением ФАС Западно-Сибирского округа от 04.06.2010 данное Постановление оставлено без изменения)).
При этом, по мнению контролирующих органов, в первоначальную стоимость при строительстве основного средства включаются затраты на перенос не принадлежащих налогоплательщику линий коммуникаций (водопровода, газопровода, линий электропередачи, связи, сети канализаций). В дальнейшем данные расходы нужно списывать путем начисления амортизации (Письма УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 N 16-15/071535@, Минфина России от 25.01.2010 N 03-03-06/1/18, от 28.05.2008 N 03-03-06/1/338, от 28.05.2007 N 03-03-06/1/333, от 16.10.2006 N 03-03-04/1/692).
Соответственно, налоговые органы и суды признают обоснованными затраты в связи с проводимым организацией-застройщиком строительством, связанные с переносом инженерных сетей, не принадлежащих организации на праве собственности, в случаях, когда затраты несет непосредственно застройщик или же застройщик компенсирует их собственнику коммуникаций.
Данные расходы представляются обоснованными и документально подтвержденными, поскольку связаны напрямую с деятельностью организации А.
Расходы на переустройство (ликвидацию, строительство и реконструкцию) существующих коммуникаций организации Б, которое производит организация А за счет своих средств в связи с необходимостью строительства административного здания, менее рискованно учитывать в первоначальной стоимости этого здания и признавать через амортизацию.
Л.Н.Мисникович
ООО «МСАй-Аваль»
11.11.2015
