Вопрос: Организация, согласно условиям договора, перечислила поставщику аванс за товар 29.09.2015, а счет-фактуру на аванс, выписанный поставщиком 30.09.2015, получила 05.10.2015. Вправе ли была организация принять к вычету НДС по авансовому счету-фактуре в III квартале 2015 г.?
Ответ: Если организация, согласно условиям договора, перечислила поставщику аванс за товар 29.09.2015, а счет-фактуру на аванс, выписанный поставщиком 30.09.2015, получила 05.10.2015, то с учетом судебной практики полагаем, что она была вправе принять к вычету НДС по этому счету-фактуре в III квартале 2015 г. При этом возможны претензии со стороны контролирующих органов.
Обоснование: В соответствии с п. 1.1 ст. 172 Налогового кодекса РФ при получении счета-фактуры покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.
Как видно, приведенная норма прямо позволяет покупателю принять к вычету НДС задним числом по счетам-фактурам продавцов, полученным после принятия товаров (работ, услуг) на учет, но не по авансовым счетам-фактурам.
Тем не менее существует судебная практика, позволяющая налогоплательщикам-покупателям принимать к вычету НДС по счетам-фактурам продавцов (в том числе по авансовым) в периоде их выставления, а не получения.
Так, в Постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2011 N КА-А40/17547-10 указано, что получение счетов-фактур не в период совершения хозяйственных операций не лишает налогоплательщика права заявить налоговые вычеты за периоды, когда счета-фактуры были выставлены с учетом соблюдения трехлетнего срока, предусмотренного п. 2 ст. 173 НК РФ.
На основании изложенного полагаем, что если организация, согласно условиям договора, перечислила поставщику аванс за товар 29.09.2015, а счет-фактуру на аванс, выписанный поставщиком 30.09.2015, получила 05.10.2015, то с учетом судебной практики она была вправе принять к вычету НДС по этому счету-фактуре в III квартале 2015 г. Следует учитывать, что данный подход может привести к спорам с контролирующими органами.
С.М.Лазутин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
11.11.2015
