Вопрос: В требовании налогового органа, кроме прочих документов, запрошенных по встречной проверке, указана копия банковской карточки организации с образцами подписей. Обязана ли организация представить в налоговый орган копию банковской карточки с образцами подписей? Вправе ли будут налоговые органы привлечь организацию к ответственности за непредставление копии банковской карточки с образцами подписей?
Ответ: Организация не обязана представлять в налоговый орган копию банковской карточки с образцами подписей и оттиска печати, запрошенную налоговым органом при встречной проверке, а налоговый орган не вправе привлечь организацию к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ.
Обоснование: Пунктом 7.1 Инструкции Банка России от 30.05.2014 N 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» (далее — Инструкция N 153-И) установлено, что вместе с другими документами, необходимыми для открытия счета, клиент представляет карточку с образцами подписей и оттиска печати (далее — карточка).
В карточке указывается лицо (лица), наделенное (наделенные) правом подписи (п. 7.5 Инструкции N 153-И).
Образцы подписей лиц, наделенных правом подписи, фиксируются в карточке для целей проверки соответствия подписей, проставленных на распоряжениях о переводе денежных средств, составленных на бумажном носителе, заявленным в карточке образцам (п. 2.3 Положения о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 N 383-П)).
Пунктом 7.3 Инструкции N 153-И установлено, что банк изготавливает необходимое для использования в работе количество копий карточки.
Как видим из п. п. 7.1 и 7.3 Инструкции N 153-И, карточка с образцами подписей и оттиска печати изготавливается в одном экземпляре для банка и ее копии изготавливает банк для своей работы.
В соответствии с п. 1 ст. 93.1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).
Как указано в п. 5 ст. 93.1 НК РФ, лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение пяти дней со дня получения или в тот же срок сообщает, что не располагает истребуемыми документами (информацией). Если истребуемые документы (информация) не могут быть представлены в указанный срок, налоговый орган по ходатайству лица, у которого истребованы документы, вправе продлить срок представления этих документов (информации).
На основании п. 6 ст. 93.1 НК РФ отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность по ст. 126 НК РФ.
НК РФ не содержит конкретного перечня документов, которые налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика. На это указывают и арбитражные суды (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.12.2007 по делу N А13-1313/2007).
В Письме Минфина России от 11.10.2007 N 03-02-07/1-438 отмечено, что к таким документам относятся документы, содержащие необходимую для целей налогового контроля информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.
Так, например, в отношении истребования документов у кредитных организаций в рамках налогового контроля их клиентов позиция ФНС России изложена в Письме от 11.10.2007 N ШТ-6-06/774@. В указанном Письме отмечается, что истребование документов, в том числе связанных с открытием и ведением счетов клиентов (договора, карточек образцов подписей), по ведению паспортов сделок, а также иных документов может осуществляться в порядке, установленном ст. 93.1 НК РФ, поскольку, открывая счет в конкретном банке, организация вступает в договорные отношения с этим банком на возмездной основе и, соответственно, является не только клиентом банка, но и контрагентом по расчетно-кассовым операциям.
В целях проведения полноценной объективной проверки соблюдения налогоплательщиком положений законодательства о налогах и сборах необходимо обладать всесторонней и достоверной информацией о хозяйственной деятельности налогоплательщиков, как предоставляемой в налоговые органы самими налогоплательщиками, так и истребуемой налоговыми органами у третьих лиц (контрагентов налогоплательщиков, банков) (Письмо Минфина России от 31.05.2006 N 03-02-07/138).
Но в Инструкции N 153-И ни слова не говорится о том, что организация обязана иметь копию банковской карточки с образцами подписей и оттиска печати. Также об этом не говорится и ни в одном законодательном акте.
Учитывая вышесказанное, считаем, что организация не обязана представлять в налоговый орган копию банковской карточки с образцами подписей, запрошенную налоговым органом по встречной проверке, а налоговый орган не вправе привлечь организацию к ответственности по ст. 126 НК РФ за непредставление в рамках проведения встречной проверки копии банковской карточки с образцами подписей.
Е.В.Дмитриенко
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.11.2015
