Вопрос: Организацией-арендодателем, применяющей ОСН, заключен договор аренды служебного помещения с арендатором 1 февраля 2015 г. Ежемесячная сумма арендной платы составила 10 000 руб., включая НДС. Бухгалтер на основании договора аренды оформлял счета-фактуры согласно условиям договора. В августе 2015 г. руководитель представил в бухгалтерию этот же договор, но с замененным листом, где оговаривалась сумма сделки по обоюдному согласию. По новым условиям она повысилась до 15 000 руб., включая НДС. Что в данном случае следует предпринять бухгалтеру для корректного исчисления НДС?
Ответ: Поскольку арендодателем и арендатором некорректно оформлено изменение условий договора аренды, так как в августе 2015 г. руководитель представил в бухгалтерию этот же договор, но с замененным листом, где оговаривалась сумма сделки по обоюдному согласию, счета-фактуры, которые были ранее выставлены арендатору, следует считать ошибочными. Арендодателю необходимо оформить исправленные счета-фактуры, зарегистрировать их в дополнительном листе книги продаж за налоговые периоды, в которых были выставлены первоначальные счета-фактуры. Также необходимо представить в налоговый орган уточненные декларации по НДС за истекшие налоговые периоды.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 424 Гражданского кодекса РФ изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке.
На основании п. 3 ст. 614 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, размер арендной платы может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год.
Если в августе стороны пришли к соглашению об изменении цены договора, то на дату принятия такого решения необходимо составить дополнительное соглашение к данному договору аренды и распространить действие соглашения либо с даты заключения договора аренды, либо с даты заключения соглашения. Это в данном случае решается сторонами, которые подписывают соглашение об изменении цены договора аренды.
В случае заключения такого соглашения с распространением правоотношений начиная с даты заключения основного договора аренды (01.02.2015) бухгалтер арендодателя должен был составить корректировочный счет-фактуру, передать арендатору и зарегистрировать в книге продаж за август 2015 г. Об этом сказано в п. 3 ст. 168 и п. 10 ст. 154 Налогового кодекса РФ.
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ (п. 3 ст. 168 НК РФ).
На основании п. 10 ст. 172 НК РФ такими документами могут быть договор, соглашение либо иной первичный документ, подтверждающий согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Из вопроса следует, что такой первичный документ составлен не был, а только заменен лист договора, в котором оговаривалась стоимость аренды. Соответственно, из документов следует, что бухгалтер ошибся и указывал в счетах-фактурах неправильную стоимость аренды.
В этом случае необходимо составить исправленные счета-фактуры начиная с февраля 2015 г.
В соответствии с п. 11 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость», при регистрации в книге продаж счетов-фактур и корректировочных счетов-фактур показатели в графах 13а — 19 книги продаж указываются с положительным значением, за исключением случаев аннулирования записи в книге продаж. При аннулировании указанных записей (до окончания текущего налогового периода) в книге продаж показатели в этих графах указываются с отрицательным значением.
При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.
Исправленные счета-фактуры (исправленные корректировочные счета-фактуры) в указанных случаях регистрируются в книге продаж или дополнительном листе книги продаж по мере возникновения обязанности по уплате налога с указанием в соответствующих графах книги продаж дополнительного листа книги продаж положительных значений.
Иными словами, организация оформляет за I и II кварталы 2015 г. исправленные счета-фактуры и регистрирует их в открываемых дополнительных листах книги продаж за I и II кварталы. Одновременно в этих же дополнительных листах необходимо сделать запись по аннулированию первоначально выставленных счетов-фактур со знаком «минус». Исправленный счет-фактуру за июль следует зарегистрировать в книге продаж за III квартал с одновременной регистрацией первоначального счета-фактуры со знаком «минус», так как налоговый период III квартала не завершен.
При корректировке сумм книги продаж за прошлые налоговые периоды, которые привели к увеличению сумм НДС, необходимо также представить в налоговую инспекцию уточненные декларации по НДС с предварительной уплатой сумм налогов и соответствующих им пеней (ст. 81 НК РФ).
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
12.11.2015
