Вопрос: Организация приобрела оборудование в конце 2015 г., которое планирует ввести в эксплуатацию в 2016 г. Как в связи с этим применять вступивший в 2015 г. в силу Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)», которым с 40 000 до 100 000 руб. была увеличена первоначальная стоимость имущества, для признания такого имущества амортизируемым в целях налога на прибыль?
Ответ: Если организация введет приобретенное в 2015 г. имущество в эксплуатацию в 2016 г., то для отнесения такого имущества к амортизируемому имуществу в целях налога на прибыль его первоначальная стоимость должна быть более 100 000 руб.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ амортизируемым имуществом в целях гл. 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ под основными средствами в целях гл. 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 руб.
Пунктами 7 и 8 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее — Федеральный закон N 150-ФЗ) в вышеуказанные положения было внесено изменение, направленное на стоимостное увеличение одного из критериев отнесения имущества к амортизируемому имуществу. Так, с 40 000 до 100 000 руб. была увеличена первоначальная стоимость имущества, при превышении которой имущество признается амортизируемым. Данное изменение вступает в силу с 1 января 2016 г. (п. 4 ст. 5 Федерального закона N 150-ФЗ).
На основании п. 4 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.
В соответствии с п. 7 ст. 5 Федерального закона N 150-ФЗ положения ст. ст. 256 и 257 НК РФ (в ред. Федерального закона N 150-ФЗ) применяются к объектам амортизируемого имущества, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 г.
Таким образом, ответ на вышеуказанный вопрос содержится в п. 7 ст. 5 Федерального закона N 150-ФЗ. Если организация введет приобретенное в 2015 г. имущество в эксплуатацию в 2016 г., то для отнесения такого имущества к амортизируемому имуществу его первоначальная стоимость должна быть более 100 000 руб. Если же организация введет приобретенное в 2015 г. имущество в эксплуатацию в этом же году, то для отнесения такого имущества к амортизируемому имуществу его первоначальная стоимость должна быть более 40 000 руб.
Д.В.Осипов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
12.11.2015
