Вопрос: Индивидуальный предприниматель (резидент), применяющий общую систему налогообложения, в IV квартале 2015 г. заключил с контрагентом (резидентом) договор поставки товара на сумму 5000 у. е., в том числе НДС 18 процентов в сумме 763 у. е. В соответствии с договором 1 у. е. равен 1 евро по курсу Банка России на день оплаты. Оплата осуществляется в рублях в течение 10 дней с момента отгрузки. Какова налоговая база для целей исчисления НДС и НДФЛ, если курс евро на день оплаты товара составил 73 руб. за евро, на день отгрузки товара — 68 руб. за евро?
Ответ: Налоговая база для целей исчисления НДС на условиях оплаты в течение 10 дней с момента отгрузки товара по договору, заключенному в у. е. (у. е. равен евро по курсу Банка России на день оплаты), составит 288 116 руб. (5000 x 68 — 763 x 68). Налоговая база для исчисления НДФЛ на условиях оплаты в течение 10 дней с момента отгрузки, заключенному в у. е. и равному евро по курсу Банка России на день оплаты, составит 309 301 руб. (5000 x 73 — 763 x 73).
Обоснование: Пунктом 1 ст. 317 Гражданского кодекса РФ установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ).
Из п. 2 ст. 317 ГК РФ следует: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
Налог на добавленную стоимость
Согласно п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы по НДС является наиболее ранняя из дат — день отгрузки товаров (работ, услуг) либо день их оплаты (частичной оплаты).
Пунктом 4 ст. 153 НК РФ предусмотрено, что, если при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, обязательство об оплате которых предусмотрено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или условных денежных единицах, моментом определения налоговой базы является день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав, при определении налоговой базы иностранная валюта или условные денежные единицы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав. При последующей оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговая база не корректируется.
Таким образом, налоговая база для целей исчисления НДС на условиях оплаты в течение 10 дней с момента отгрузки товара по договору, заключенному в у. е. (у. е. равен евро по курсу Банка России на день оплаты), составит 288 116 руб. (5000 x 68 — 763 x 68).
Налог на доходы физических лиц
В соответствии с п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей установлен Приказом Минфина России N 86н, МНС России N БГ-3-04/430 от 13.08.2002 (далее — Порядок).
Пункт 13 Порядка предусматривает общий принцип признания доходов и расходов индивидуального предпринимателя — доходы и расходы отражаются в книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода, за исключением случаев, предусмотренных Порядком.
Кроме того, п. 5 Порядка предусматривает, что учет доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.
Таким образом, налоговая база для исчисления НДФЛ на условиях оплаты в течение 10 дней с момента отгрузки товара по договору, заключенному в у. е. (у. е. равен евро по курсу Банка России на день оплаты), составит 309 301 руб. (5000 x 73 — 763 x 73).
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.11.2015
