Вопрос: Индивидуальный предприниматель (резидент), применяющий ЕСХН, в IV квартале 2015 г. заключил с контрагентом (резидентом) договор поставки товара на сумму 5000 у. е. без НДС. В соответствии с договором 1 у. е. равен 1 евро по курсу Банка России на день оплаты. Оплата осуществляется в рублях на следующих условиях: контрагентом перечисляется аванс в сумме 1000 у. е., в течение пяти дней с момента получения аванса индивидуальный предприниматель отгружает товар, окончательный расчет в сумме 4000 у. е. подлежит оплате в течение десяти дней с момента отгрузки. Какова сумма доходов для целей исчисления ЕСХН, если курс евро на день оплаты аванса составил 73 руб. за евро, на день отгрузки товара — 68 руб. за евро, на день окончательного расчета — 70 руб. за евро?
Ответ: Доходы для целей исчисления ЕСХН при осуществлении расчетов за товар, стоимость которых по договору выражена в условных единицах, составят 353 000 руб. (1000 x 73 + 4000 x 70).
Обоснование: Пунктом 1 ст. 317 Гражданского кодекса РФ установлено, что денежные обязательства должны быть выражены в рублях (ст. 140 ГК РФ).
Из п. 2 ст. 317 ГК РФ следует: в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В соответствии со ст. 346.4 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСХН признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.
В соответствии с п. 1 ст. 346.5 НК РФ при определении объекта налогообложения по ЕСХН учитываются в том числе доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Согласно п. 2 ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары.
Согласно пп. 1 п. 5 ст. 346.5 НК РФ в целях гл. 26.1 НК РФ датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности иным способом (кассовым методом).
Таким образом, доходы для целей исчисления ЕСХН при осуществлении расчетов за товар, стоимость которых по договору выражена в условных единицах, составят 353 000 руб. (1000 x 73 + 4000 x 70).
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.11.2015
