Вопрос: Организация А применяет УСН с объектом налогообложения «доходы» и имеет непогашенную дебиторскую задолженность по оказанным услугам организации В в сумме 500 000 руб. Одновременно у организации А в учете сформирована кредиторская задолженность перед организацией С в сумме 300 000 руб. за оказанные услуги. Организация А переуступает право требования долга организации С за 500 000 руб. по договору цессии. Однако по договоренности с организацией С организация А получит на расчетный счет только 200 000 руб. с учетом встречного долга, после того как организация С взыщет с организации В сумму задолженности. Когда и в какой сумме организация А отразит доходы для исчисления «упрощенного» налога?
Ответ: При уступке права требования долга по договору цессии у организации А возникает доход, учитываемый при определении налоговой базы по УСН, в сумме 200 000 руб. на дату поступления денежных средств от организации С, а также 300 000 руб. — в момент заключения соглашения о проведении зачета взаимных требований с организацией С.
Обоснование: Пунктом 1 ст. 382 Гражданского кодекса РФ определено, что право (требование), принадлежащее на основании обязательства кредитору, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования) или может перейти к другому лицу на основании закона.
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права, обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на проценты (п. 1 ст. 384 ГК РФ).
В соответствии со ст. 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, которые предусмотрены в ст. 251 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).
Если объектом налогообложения являются доходы организации, налоговой базой признается денежное выражение таких доходов (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).
Таким образом, налогооблагаемый доход у организации, применяющей упрощенную систему, возникает в день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовым методом).
Согласно ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг), а также выручка от реализации имущественных прав, что в данном случае и происходит. Следовательно, полученные организацией А от организации С по договору цессии денежные средства являются выручкой от реализации имущественных прав и их необходимо учесть в доходах при определении налогооблагаемой базы. Об этом напоминали специалисты финансового ведомства (Письмо Минфина России от 27.02.2009 N 03-11-06/2/30).
Иногда налоговые органы, расширенно трактуя понятие «погашение задолженности иным способом», настаивают на включении в налогооблагаемую базу доходов в момент заключения договора цессии при уступке права требования долга, а также в момент поступления средств от цессионария. Такой подход является неверным, что подтверждается арбитражной практикой.
Так, в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 29.01.2007 N Ф08-6847/2006-1А указано, что, по мнению ИФНС России, при передаче организацией-цедентом права требования третьему лицу на основании договора цессии дебиторская задолженность погашается в день вступления в силу договора, сумма по которому должна быть включена в общую налогооблагаемую базу при применении УСН. Как указал суд, признавая позицию ИФНС России неправомерной, из системного толкования ст. 346.17 НК РФ следует, что объектом налогообложения при применении УСН являются реально полученные налогоплательщиком денежные средства, поэтому, поскольку цессионарий стоимость уступленных прав не оплатил, дохода у цедента не возникло.
Следовательно, у организации А возникает доход в размере полученных от цессионария (организации С) денежных средств в сумме 200 000 руб. на дату поступления средств на расчетный счет.
Что касается операции по взаимозачету встречных требований, то в соответствии со ст. 410 ГК РФ обязательство прекращается полностью или частично зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил либо срок которого не указан или определен моментом востребования. Для зачета достаточно заявления одной стороны.
В данном случае зачет встречных однородных требований является погашением задолженности иным способом помимо поступления денежных средств на счет организации или в кассу.
Так, в Письме Минфина России от 23.09.2013 N 03-11-06/2/39230 указано, что зачет встречного требования является одним из способов прекращения обязательств, следовательно, в целях налогообложения на дату подписания акта зачета взаимных требований налогоплательщик признает доходы.
Таким образом, организация А также должна признать при определении налоговой базы по УСН доход в сумме 300 000 руб. на дату заключения соглашения (заявления) о проведении зачета взаимных требований.
Р.Х.Дочкин
ООО «М-СТАЙЛ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.11.2015
