Вопрос: Организация приняла решение о ликвидации. В процессе ликвидации акционеры получают имущество. Можно ли признать такое получаемое имущество дивидендами и, следовательно, применить к доходам в виде такого получаемого имущества пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль?
Ответ: Поскольку акционеры в процессе ликвидации организации получают только то имущество, которое осталось после расчетов по обязательным налоговым платежам в бюджет, по нашему мнению, выплата в виде имущества, которая превышает взнос акционера в уставный капитал организации, может быть признана дивидендами со всеми вытекающими из этого последствиями, в том числе с применением пониженной ставки по налогу на прибыль.
Обоснование: Согласно п. 5 ст. 63 Гражданского кодекса РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом со дня его утверждения.
Пунктом 1 ст. 64 ГК РФ определено, что при ликвидации юридического лица после погашения текущих расходов, необходимых для осуществления ликвидации, требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:
— в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, о компенсации сверх возмещения вреда, причиненного вследствие разрушения, повреждения объекта капитального строительства, нарушения требований безопасности при строительстве объекта капитального строительства, требований к обеспечению безопасной эксплуатации здания, сооружения;
— во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
— в третью очередь производятся расчеты по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
— в четвертую очередь производятся расчеты с другими кредиторами.
В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество юридического лица передается его учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении юридического лица, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительным документом юридического лица.
Получается, что акционеры в процессе ликвидации организации получают только то имущество, которое осталось после удовлетворения требований кредиторов, в частности, после расчетов по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. Под обязательными платежами понимаются, в частности, налоговые платежи (п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ).
Пунктом 1 ст. 43 НК РФ установлено, что дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
В п. 2 ст. 43 НК РФ содержится перечень не признаваемых дивидендами выплат. Так, не признаются дивидендами выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации (пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ).
Получается, что пп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ не признает дивидендами выплату, которая не превышает взнос акционера в уставный капитал организации, но не говорит о том, что дивидендами не признается выплата, которая превышает взнос акционера в уставный капитал организации.
Учитывая данное обстоятельство, а также то, что акционеры в процессе ликвидации организации получают только то имущество, которое осталось после расчетов по обязательным налоговым платежам в бюджет, по нашему мнению, выплата, которая превышает взнос акционера в уставный капитал организации, может быть признана дивидендами со всеми вытекающими из этого последствиями. Аналогичный вывод можно сделать из Писем Минфина России от 05.06.2015 N 03-03-10/32629 и от 21.07.2015 N 03-03-06/1/41682.
Следовательно, организация-акционер вправе применить к доходам в виде такого получаемого имущества пониженную налоговую ставку по налогу на прибыль.
Также следует отметить, что ранее Минфин России и ФНС России придерживались противоположного мнения. Так, например, противоположное мнение содержится в Письмах Минфина России от 07.05.2009 N 03-03-06/1/307 и ФНС России от 13.04.2009 N 3-2-06/39.
Д.В.Осипов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
13.11.2015
