Вопрос: Российский гражданин (резидент РФ) зарегистрировал за рубежом свою организацию, которая оказывает экспедиторские услуги на территории иностранного государства для российских организаций. Как рассчитать и перечислить в бюджет НДФЛ с доходов физического лица, имеющего прямое участие в контролируемой иностранной компании?
Ответ: Российский гражданин (резидент РФ), зарегистрировавший за рубежом свою организацию, признается контролирующим лицом иностранной организации, следовательно, он должен уплатить НДФЛ с суммы прибыли контролируемой иностранной компании (далее — КИК). Сумма прибыли определяется в соответствии со ст. 309.1 Налогового кодекса РФ. Доходы контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной организации не уменьшаются на сумму налоговых вычетов. Ставка НДФЛ в данном случае составляет 13%.
Обоснование: В соответствии с п. 3 ст. 25.13 НК РФ (если иное не предусмотрено указанной статьей) контролирующим лицом иностранной организации признается, в частности, физическое лицо, доля участия которого в этой организации составляет более 25%.
Физические лица, признаваемые контролирующими лицами иностранной организации, должны учитывать прибыль, полученную такой КИК, в своих доходах для целей налогообложения в силу пп. 8.1 п. 3 ст. 208 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 25.15 НК РФ прибылью КИК признается величина прибыли этой организации до налогообложения по данным ее финансовой отчетности, составленной в соответствии с личным законом такой организации за финансовый год, если в соответствии с ее личным законом эта финансовая отчетность подлежит обязательному аудиту, при условии, что постоянным местонахождением этой КИК является иностранное государство, с которым имеется международный договор Российской Федерации по вопросам налогообложения, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ (п. 1 ст. 309.1 НК РФ).
В иных случаях прибылью КИК признается величина прибыли этой организации, определенная по правилам, установленным гл. 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, без учета особенностей, предусмотренных ст. 309.1 НК РФ (за исключением положения абз. 3 п. 2 ст. 309.1 НК РФ).
Сумма прибыли КИК должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной в соответствии с личным законом этой организации за соответствующий период (периоды), с приложением ее финансовой и налоговой отчетности (п. 2 ст. 309.1 НК РФ).
Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Доходы контролирующего лица в виде сумм прибыли контролируемой этим лицом иностранной организации не уменьшаются на сумму налоговых вычетов (стандартных, профессиональных, имущественных, социальных и т.д.), предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ (п. 3 ст. 210 НК РФ).
Датой фактического получения дохода для доходов в виде сумм прибыли КИК признается последнее число налогового периода по НДФЛ, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой организации составляется финансовая отчетность за финансовый год в соответствии с законодательством иностранного государства (территории) местонахождения (регистрации) иностранной организации (п. 1.1 ст. 223 НК РФ).
Ставка НДФЛ на прибыль КИК составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Сумму НДФЛ с прибыли КИК можно определить по формуле:
НДФЛ = Налоговая база x 13%.
Сумма налога, исчисленная в отношении прибыли КИК за соответствующий период, уменьшается на величину налога, исчисленного в отношении этой прибыли в соответствии с законодательством иностранных государств и (или) законодательством Российской Федерации, а также налога на прибыль организаций, исчисленного в отношении прибыли постоянного представительства этой КИК в Российской Федерации (п. 11 ст. 309.1 НК РФ).
Сумма налога, исчисленная по правилам иностранного государства, должна быть документально подтверждена. Подтверждающие документы должны быть заверены компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов. Такое заверение не потребуется, если между РФ и иностранным государством есть международный договор по вопросам налогообложения (п. 3 ст. 232, п. 11 ст. 309.1 НК РФ).
При этом п. 3 ст. 232 НК РФ утрачивает силу с 1 января 2016 г. (п. 3 ст. 1, п. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.06.2015 N 146-ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»).
С.М.Дмитричева
ЗАО «Сплайн-Центр»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
13.11.2015
