Вопрос: Организация оказывает физическим лицам услуги за наличный расчет. Оплата производится с применением ККТ, в книге продаж и налоговой декларации по НДС регистрируется Z-отчет с кодом вида операции 26. К организации обратился покупатель с претензией по качеству оказанной услуги, организация признала претензию и вернула денежные средства, полученные ранее от физического лица. Может ли организация принять вычет по НДС, который ранее начислила к уплате? Каким образом и в каком периоде надлежит отразить возвращаемые денежные средства в книге продаж или книге покупок, а также в декларации по налогу на добавленную стоимость?
Ответ: При возврате денежных средств покупателю за некачественно оказанную услугу организация имеет право принять к вычету ранее уплаченный по оказанным услугам НДС не позднее одного года с момента выплаты денежных средств физическому лицу.
При возврате таких денежных средств за оплаченные ранее услуги с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок организации могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих факт признания претензии по некачественно оказанной услуге. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату выплаты денежных средств покупателю услуги. Расходный ордер, который был зарегистрирован в книге покупок при возврате денежных средств за некачественно оказанную услугу, отражается в декларации по НДС за отчетный квартал в разд. 8, при этом в графе «Код вида операции» отражается код 17.
Обоснование: В соответствии с п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).
В силу п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
Таким образом, при возврате денежных средств покупателю за некачественно оказанную услугу организация имеет право принять к вычету ранее уплаченный по оказанным услугам НДС не позднее одного года с момента выплаты денежных средств физическому лицу.
В абз. 2 п. 22 разд. II «Правила ведения книги покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость» Приложения N 4 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» определено, что в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее одного года со дня отказа.
По нашему мнению, при возврате денежных средств за услуги, оплаченные ранее с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, то есть без выдачи счетов-фактур, в книге покупок организации могут регистрироваться реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих факт признания претензии по некачественно оказанной услуге. При этом регистрация документов в книге покупок продавца производится на дату выплаты денежных средств покупателю услуги. Аналогичного мнения придерживается Минфин России в Письме от 19.03.2013 N 03-07-15/8473 в отношении оформления возврата товара, реализованного за наличный расчет.
Сведения, отраженные в книге покупок и включаемые в налоговую декларацию по НДС, указаны в Порядке заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденном Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок заполнения декларации).
Сведения из книги покупок отражаются в разд. 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» декларации. Он заполняется налогоплательщиками в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном ст. 172 НК РФ (п. 45 Порядка заполнения декларации).
Таким образом, расходный ордер, который был зарегистрирован в книге покупок при возврате денежных средств за некачественно оказанную услугу, отражается в декларации по НДС за отчетный квартал в разд. 8. При этом в графе «Код вида операции» отражается код 17 (Письмо ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@).
Обращаем внимание, что код 17 называется «Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем — физическим лицом, оплаченных наличным расчетом». Однако коды видов операций по НДС не предусматривают такой операции, как выдача денежных средств при отказе покупателя от некачественной услуги. Самым близким по экономическому смыслу фактом хозяйственной жизни к возврату денежных средств на основании признания претензии по некачественно оказанной услуге, ранее оплаченной наличными денежными средствами, является операция, поименованная под кодом 17.
Е.М.Сушонкова
ООО «КОМПЬЮТЕР ИНЖИНИРИНГ»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
16.11.2015
