Вопрос: Организация является плательщиком ЕНВД и ведет розничную торговлю в трех торговых точках. В апреле 2015 г. было арендовано помещение еще для одной торговой точки, но деятельность там до июля 2015 г. не осуществлялась. Все объекты розничной торговли находятся на территории одного муниципального образования. Нужно ли платить единый налог на вмененный доход по четвертой торговой точке?
Ответ: Если организация является плательщиком ЕНВД и ведет розничную торговлю в трех торговых точках, а в апреле 2015 г. было арендовано помещение еще для одной торговой точки, но деятельность там до июля 2015 г. не осуществлялась, ЕНВД по данной торговой точке не исчисляется, только если данное помещение невозможно использовать при осуществлении розничной торговли, что налогоплательщик должен подтвердить документально.
Обоснование: В соответствии с п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ плательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность, облагаемую названным налогом.
Согласно ст. 346.27 и п. 1 ст. 346.29 НК РФ объектом налогообложения по ЕНВД признается вмененный доход, под которым понимается потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.
Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).
Согласно п. 9 ст. 346.29 НК РФ в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.
По мнению Минфина России, если налогоплательщик состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, установленному пп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, и открывает в этом же муниципальном образовании новый объект организации розничной торговли (магазин), то он должен исчислить сумму ЕНВД с учетом изменившейся величины физического показателя (Письма Минфина России от 17.01.2014 N 03-11-11/1348, от 30.10.2013 N 03-11-11/46223, от 23.05.2013 N 03-11-06/3/18486).
То есть в рассматриваемой ситуации подлежит применению п. 9 ст. 346.29 НК РФ. Аналогичное мнение содержится в Постановлении Шестого арбитражного апелляционного суда от 22.07.2015 N 06АП-2694/2015 по делу N А73-240/2015.
В целях гл. 26.3 НК РФ информация о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений объекта стационарной торговой сети (организации общественного питания), а также информация, подтверждающая право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы), определяются на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (абз. 24 ст. 346.27 НК РФ).
Таким образом, наличие объекта стационарной торговой сети и величина физического показателя определяются на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
Поэтому заключение договора аренды с целью осуществления розничной торговли свидетельствует об изменении физического показателя по данному виду деятельности, в отношении которого налогоплательщик избрал применение ЕНВД.
На основании п. 9 ст. 346.29 НК РФ данное изменение налогоплательщик обязан учесть при исчислении ЕНВД.
В то же время если арендованное помещение в силу объективных причин не может использоваться в деятельности, например по причине проведения ремонта, и налогоплательщик может это документально подтвердить, то данный объект не учитывается при исчислении ЕНВД (п. 9 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 N 157 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации»).
Таким образом, в рассматриваемой ситуации за определенные месяцы II квартала по арендованному помещению ЕНВД не исчисляется, только если его невозможно использовать при осуществлении розничной торговли, что налогоплательщик должен подтвердить документально.
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.11.2015
