Вопрос: Организация осуществляет деятельность в рамках общего режима налогообложения. На балансе организации учитываются основные средства, входящие в различные амортизационные группы (в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Основные средства, учитываемые на балансе, были приняты к учету и введены в эксплуатацию в различные периоды действия организации: с 2008 по 2015 г. включительно. Таким образом, организация является плательщиком налога на имущество организаций.
Необходимо ли в расчет среднегодовой стоимости имущества для расчета налога на имущество организаций включать стоимость движимого имущества, не входящего в первую и вторую амортизационные группы и принятого на учет организации после 1 января 2015 г.? При этом данное движимое имущество не принято на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц и (или) передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
Ответ: В расчет среднегодовой стоимости имущества для расчета налога на имущество включается стоимость движимого имущества, не входящего в первую и вторую амортизационные группы и принятого на учет организации после 1 января 2015 г.
Обоснование: Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378, 378.1 и 378.2 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).
Согласно п. 25 ст. 381 НК РФ освобождается от налогообложения налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми.
При этом объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1, не являются объектами налогообложения (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).
Учитывая вышеуказанные нормы, не является объектом налогообложения только движимое имущество первой и второй амортизационных групп.
Соответственно, движимое имущество других амортизационных групп признается объектом налогообложения в силу п. 1 ст. 374 НК РФ, но освобождается от обложения налогом на основании п. 25 ст. 381 НК РФ.
В соответствии с п. 1 ст. 375 НК РФ налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено ст. 375 НК РФ.
При определении налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества, признаваемого объектом налогообложения, такое имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации (п. 3 ст. 375 НК РФ).
Форма налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций и Порядок их заполнения утверждены Приказом ФНС России от 24.11.2011 N ММВ-7-11/895 (далее — Порядок заполнения декларации).
Налоговая база по налогу на имущество отражается по строке 190 разд. 2 налоговой декларации и определяется в виде разницы между среднегодовой стоимостью всего облагаемого налогом имущества и среднегодовой стоимостью не облагаемого налогом имущества за налоговый период согласно пп. 8 п. 5.3 Порядка заполнения декларации.
Среднегодовая стоимость не облагаемого налогом имущества отражается по строке 170 разд. 2 декларации (пп. 6 п. 5.3 Порядка заполнения декларации). При расчете суммы авансового платежа по налогу на имущество также используется показатель средней стоимости не облагаемого налогом имущества (пп. 6, 10 п. 5.3 Порядка заполнения налогового расчета по авансовому платежу).
Необходимость включения остаточной стоимости льготируемого имущества при определении среднегодовой и средней стоимости имущества также следует из содержания разд. 2 формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций и разд. 2 формы налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество.
Таким образом, остаточная стоимость движимого имущества, не входящего в первую и вторую амортизационные группы и принятого на учет организацией после 1 января 2015 г., включается в среднегодовую (среднюю) стоимость имущества в декларации по налогу на имущество (расчете по авансовому платежу).
О.Ю.Поздеев
Консультационно-аналитический центр
по бухгалтерскому учету
и налогообложению
16.11.2015
