Вопрос: ООО приняло решение о распределении чистой прибыли между участниками — российскими юридическими лицами. Вправе ли ООО удержать налог на прибыль с дохода от распределения чистой прибыли по ставке 13%, которая применяется к дивидендам?
Ответ: Общество с ограниченной ответственностью, принявшее решение о распределении чистой прибыли между участниками — российскими юридическими лицами, вправе обложить доход от распределения чистой прибыли по налоговой ставке по налогу на прибыль в размере 13%, которая применяется к дивидендам.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества.
Что касается налогового законодательства, то следует отметить, что Федеральным законом от 02.11.2013 N 306-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» ст. 275 Налогового кодекса РФ, устанавливающая особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, была изложена в новой редакции, которая вступила в силу с 1 января 2014 г.
Так, в соответствии с п. 5 ст. 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика — получателя дивидендов, не указанного в п. 6 ст. 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с п. 4 ст. 275 НК РФ по формуле, установленной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Данной формулой предусмотрено использование ставки налога на прибыль, установленной пп. 1 или пп. 2 п. 3 ст. 284 или п. 1 ст. 224 НК РФ, то есть 0 или 13%.
Пунктом 4 ст. 275 НК РФ определено, что лицо, признаваемое в соответствии с НК РФ налоговым агентом в отношении доходов в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным НК РФ, в порядке, предусмотренном ст. 275 НК РФ.
Следовательно, сумма налога исчисляется налоговым агентом в соответствии с п. 4 ст. 275 НК РФ по формуле, установленной в п. 5 ст. 275 НК РФ. При этом в п. 4 ст. 275 НК РФ речь идет только о доходах в виде дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, а о доходах в виде дивидендов по долям в уставных капиталах обществ с ограниченной ответственностью ничего не сказано.
В старой редакции ст. 275 НК РФ, действовавшей до 1 января 2014 г., такого четкого разделения не было. На первый взгляд получается, что общество с ограниченной ответственностью не вправе обложить доход от распределения чистой прибыли налоговой ставкой в размере 13%.
Однако, по моему мнению, такой подход не может быть правильным по двум причинам. Во-первых, п. 1 ст. 43 НК РФ, устанавливающий определение дивидендов для целей НК РФ, к дивидендам как таковым относит не только доход, полученный акционером от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим акционеру акциям, но и аналогичный доход, полученный участником по принадлежащим ему долям.
Во-вторых, считаю, что при внесении изменений в ст. 275 НК РФ у законодателя не было намерения допустить вышеуказанную ситуацию. Если бы оно было, то и в п. 1 ст. 43 НК РФ также были бы внесены изменения.
Таким образом, общество с ограниченной ответственностью вправе удержать налог на прибыль с дохода от распределения чистой прибыли по налоговой ставке в размере 13%, которая применяется к дивидендам, рассчитав сумму налога в порядке и по формуле, определенной в п. 5 ст. 275 НК РФ. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 14.05.2015 N 03-03-10/27550 (направлено Письмом ФНС России от 25.06.2015 N ГД-4-3/11052).
Д.В.Осипов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
16.11.2015
