Вопрос: Налогоплательщик заключил с образовательной организацией договор об оказании платных услуг по обучению. В договоре предусмотрено, что учебно-методические пособия (литературу), необходимые для осуществления процесса обучения, налогоплательщик приобретает за личный счет. Вправе ли налогоплательщик воспользоваться социальным налоговым вычетом по НДФЛ, установленным пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ, в отношении оплаты стоимости учебных пособий?
Ответ: По нашему мнению, приобретение учебно-методических пособий является неотъемлемой частью процесса обучения, его необходимым элементом и условием. Учитывая, что согласно договору между гражданином-налогоплательщиком и образовательной организацией обязанность по приобретению учебно-методических пособий возлагается на гражданина, он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, установленным пп. 2 п. 1 ст. 219 Налогового кодекса РФ. Однако Минфин России занимает противоположную позицию по указанному вопросу.
Обоснование: В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере фактически произведенных расходов на обучение (с учетом соответствующего ограничения).
Существует мнение: поскольку расходы на приобретение учебных пособий, необходимых для освоения образовательной программы, не являются расходами на оплату обучения в образовательном учреждении, такие расходы не подлежат включению в состав указанного социального налогового вычета (Письмо Минфина России от 25.08.2015 N 03-04-05/48936).
Вместе с тем возможен иной подход к порядку предоставления данного вычета.
Согласно п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 N 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее — Закон N 273-ФЗ) обучение представляет собой целенаправленный процесс организации деятельности обучающихся по овладению знаниями, умениями, навыками и компетенцией, приобретению опыта деятельности, развитию способностей, приобретению опыта применения знаний в повседневной жизни и формированию у обучающихся мотивации получения образования в течение всей жизни.
При этом п. 26 ст. 2 Закона N 273-ФЗ учебно-наглядные пособия, печатные и электронные образовательные и информационные ресурсы и иные материальные объекты, необходимые для организации образовательной деятельности, отнесены к средствам обучения/воспитания.
По общему правилу образовательные организации свободны в определении содержания образования, выборе учебно-методического обеспечения, образовательных технологий по реализуемым ими образовательным программам, в том числе к компетенции образовательной организации относится выбор учебных пособий, допущенных к использованию при реализации образовательных программ (ч. 2, п. 9 ч. 3 ст. 28 Закона N 273-ФЗ).
С данной нормой корреспондируют положения ч. 3 ст. 35 Закона N 273-ФЗ, которым предусмотрено, в частности, что пользование учебниками и учебными пособиями обучающимися, получающими платные образовательные услуги, осуществляется в порядке, установленном организацией, осуществляющей образовательную деятельность.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации приобретение учебно-методических пособий в системе нормативно-правовых предписаний в области образования является неотъемлемой частью процесса обучения, его необходимым элементом и условием.
Учитывая, что согласно договору между гражданином-налогоплательщиком и образовательной организацией обязанность по приобретению учебно-методических пособий возлагается на гражданина, он вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, установленным пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
«Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы»
16.11.2015
