Вопрос: В целях увеличения чистых активов общества одним из его участников сделан денежный вклад в имущество общества (согласно уставу общества). Возникает ли в данном случае доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, у других участников общества?
Ответ: Внесение одним участником общества денежного вклада в имущество общества не приводит к увеличению размера и номинала долей в обществе других участников и, следовательно, к возникновению у них дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.
Обоснование: По общему правилу, установленному п. п. 1, 2 ст. 27 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее — Закон N 14-ФЗ), участники общества обязаны, если это предусмотрено уставом общества, по решению общего собрания участников общества вносить вклады в имущество общества. Вклады в имущество общества вносятся всеми участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества, если иной порядок определения размеров вкладов в имущество общества не предусмотрен уставом общества.
В п. 2 Определения Конституционного Суда РФ от 08.04.2004 N 166-О отмечено, что вклады в уставный капитал общества увеличивают номинальную стоимость долей его участников (п. 1 ст. 19 Закона N 14-ФЗ), тогда как вклады в иное имущество общества увеличивают действительную стоимость долей участников, не влияя на размер и номинал их долей в уставном капитале (п. 4 ст. 27 Закона N 14-ФЗ).
Таким образом, законодателем проведено различие между понятиями «вклад в имущество общества» и «вклад в уставный капитал общества».
При этом в силу п. 1 ст. 66 Гражданского кодекса РФ имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
Минфин России в Письме от 25.08.2014 N 03-04-06/42442 отметил, что в соответствии со ст. 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.
Внесение налогоплательщиком в имущество общества с ограниченной ответственностью вкладов в виде денежных средств и другого принадлежащего ему имущества не приводит к возникновению у него экономической выгоды и, соответственно, к возникновению дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.
Учитывая изложенное, внесение одним участником общества денежного вклада в имущество общества не приводит к увеличению размера и номинала долей в обществе других участников и, следовательно, к возникновению у них дохода, подлежащего налогообложению НДФЛ.
А.В.Телегус
К. э. н.
Федеральное государственное бюджетное
образовательное учреждение дополнительного
профессионального образования
«Приволжский институт повышения квалификации
Федеральной налоговой службы»
16.11.2015
