Вопрос: Организация заключила договор цессии, по условиям которого право требования, приобретенное у первоначального кредитора за 325 000 руб., вытекающее из договора реализации товара, облагаемого НДС, уступается другой организации за 384 000 руб. и считается переданным на дату передачи документов, а именно 05.10.2015. Плата за право требования поступила 30.09.2015. Как определяется и в какой момент возникает налогооблагаемая база по НДС?
Ответ: В ситуации, когда организация заключила договор цессии, по условиям которого право требования, приобретенное у первоначального кредитора за 325 000 руб., вытекающее из договора реализации товара, облагаемого НДС, уступается другой организации за 384 000 руб. и считается переданным на дату передачи документов, а именно 05.10.2015, организации следует определять налоговую базу дважды: в момент перечисления суммы оплаты за право требования — 30.09.2015 и на день уступки права требования — 05.10.2015, когда состоялась передача соответствующих документов. Налоговая база на день уступки определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Обоснование: Согласно п. 2 ст. 155 Налогового кодекса РФ налоговая база при уступке новым кредитором, получившим денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
В связи с этим при уступке права требования новым кредитором, налоговая база определяется как сумма превышения сумм дохода, полученного новым кредитором при последующей уступке требования или при прекращении соответствующего обязательства, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Таким образом, налоговая база, согласно п. 2 ст. 155 НК РФ, будет составлять 59 000 руб. (384 000 руб. (сумма дохода, полученного новым кредитором) — 325 000 руб. (сумма расходов на приобретение) = 59 000 руб. (сумма превышения)).
Что касается момента возникновения налоговой базы, то согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав в случае, предусмотренном п. 2 ст. 155 НК РФ, момент определения налоговой базы определяется как день уступки денежного требования или день прекращения соответствующего обязательства.
Соответственно, в случае последующей уступки права требования налоговая база определяется как день уступки денежного требования.
В связи с этим, учитывая, что уступка произведена 05.10.2015, налоговая база возникает в IV квартале 2015 г.
В дополнение следует обратить внимание, что в рассматриваемой ситуации подлежит применению именно п. 2, а не п. 4 ст. 155 НК РФ, так как под новым кредитором следует понимать лицо, которому право требование уступил первоначальный кредитор, а под третьим лицом следует понимать лицо, получившее требование от второго и далее кредитора, то есть не от первоначального (см. Письмо Минфина России от 12.01.2009 N 03-07-11/1, Постановление ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 N А12-10021/2008).
При этом п. 14 ст. 167 НК РФ установлено, что в случае если моментом определения налоговой базы является день оплаты (частичной оплаты), то на день передачи имущественных прав в счет поступившей ранее оплаты (частичной оплаты) также возникает момент определения налоговой базы. Таким образом, при получении оплаты за уступку права требования 30.09.2015 также необходимо начислить и уплатить НДС с суммы такой оплаты.
В то же время вычеты сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящей передачи имущественных прав, нормами НК РФ не предусмотрены. Таким образом, указанные суммы налога к вычету не принимаются и подлежат зачету (возврату) в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
Данная позиция выражена в Письме Минфина России от 30.03.2015 N 03-07-15/17428.
Таким образом, организации следует определять налоговую базу дважды: в момент получения суммы оплаты за право требования — 30.09.2015 и на день уступки права требования — 05.10.2015, когда состоялась передача соответствующих документов.
А.Ю.Васильев
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
17.11.2015
