Вопрос: Российская организация ввезла на территорию Российской Федерации товары из Республики Беларусь, заполнив заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. НДС по ввезенным товарам был в полном объеме принят к вычету. В следующем налоговом периоде товар был признан некачественным и возвращен поставщику в Республику Беларусь.
Необходимо ли выставлять счет-фактуру на обратную реализацию и с какой ставкой НДС (без НДС, 0%, 18%)? Где и с каким кодом вида операции необходимо регистрировать документ на возврат: в книге покупок (с отрицательной суммой) или в книге продаж?
Ответ: Счет-фактура на обратную реализацию товаров в Республику Беларусь по причине признания его некачественным не составляется, даже если НДС по ввезенным товарам был в полном объеме принят к вычету российской организацией. При возврате товара необходимо зарегистрировать в книге продаж того периода, в котором осуществлен возврат, реквизиты заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (форма заявления приведена в Приложении 1 к Протоколу от 11.12.2009 «Об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств — членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов»), которое было представлено в налоговый орган при ввозе товаров, и восстановить ранее предъявленную к вычету сумму НДС.
Специального кода вида операции для данного возврата не предусмотрено. Полагаем, что в книге продаж необходимо указывать код вида операции 03, приведенный в Приложении к Приказу ФНС России от 14.02.2012 N ММВ-7-3/83@, для случаев возврата покупателем товаров продавцу.
Обоснование: В связи с тем что Республика Беларусь является участником Евразийского экономического союза, при ввозе и возврате товаров из Республики Беларусь в Российскую Федерацию следует руководствоваться порядком взимания косвенных налогов, в том числе НДС, при импорте товаров с территории стран — участниц Евразийского экономического союза. Данный порядок установлен в Приложении N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (подписан в г. Астане 29.05.2014) (далее — Приложение N 18).
Пунктом 23 Приложения N 18 определен порядок корректировки НДС при возврате импортированного товара ненадлежащего качества.
Из положений данного пункта следует, что при полном возврате поставщику из Республики Беларусь товаров из-за их ненадлежащего качества российский импортер должен предоставить в налоговый орган информацию о реквизитах заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, которое было первоначально представлено в налоговый орган при ввозе товаров. При этом новое (уточненное) заявление представлять в налоговый орган не нужно.
Также в налоговый орган необходимо представить уточненную налоговую декларацию по косвенным налогам (налог на добавленную стоимость и акцизы) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств — членов Таможенного союза (форма утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н), отразив в ней изменения, связанные с уменьшением объема ввезенных товаров за период (или с полным отказом от товаров, если иные товары не ввозились).
К декларации необходимо приложить документы, свидетельствующие о ненадлежащем качестве товаров и их возврате в Республику Беларусь:
— согласованную участниками договора претензию;
— транспортные (товаросопроводительные) документы при перевозке товара обратно в Республику Беларусь;
— акты приема-передачи товаров от импортера первоначальному продавцу (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров).
Также организация должна полностью восстановить НДС, ранее уплаченный при ввозе товаров и принятый к вычету, в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров.
Нормы Налогового кодекса РФ и принятого во исполнение этих норм Постановления Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» не предполагают возможность составления новых счетов-фактур при восстановлении НДС, ранее правомерно принятого к вычету.
Согласно п. 14 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ N 1137), при восстановлении НДС в книге продаж регистрируется документ, на основании которого НДС был ранее принят к вычету. В данном случае регистрируется заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Хотя Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, прямо не предусматривают возможность регистрации в книге продаж такого заявления, полагаем, что составление и регистрация иного документа (например, счета-фактуры) будут противоречить порядку, установленному нормами Приложения N 18 и НК РФ.
При регистрации заявления в книге продаж необходимо указывать код вида операции 03, приведенный в Приложении к Приказу ФНС России N ММВ-7-3/83@, для случаев возврата покупателем товаров продавцу, так как именно этот код соответствует содержанию проведенной операции. Код вида операции 21 («Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в пункте 8 статьи 145, пункте 3 статьи 170, статье 171.1 Налогового кодекса Российской Федерации, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов»), рекомендованный в Приложении к Письму ФНС России от 22.01.2015 N ГД-4-3/794@, в данном случае неприменим, так как восстановление НДС производится не на основании указанных норм НК РФ, а на основании положений Приложения N 18.
А.В.Москаленко
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
Региональный информационный центр
Сети КонсультантПлюс
17.11.2015
