Вопрос: Организация приняла участие в электронном аукционе и одержала победу. Однако впоследствии организация в установленные законодательством сроки не направила заказчику проект контракта, который должен быть подписан лицом, имеющим право действовать от имени победителя такого аукциона. В связи с этим организация была признана уклонившейся от заключения контракта, а сумма, перечисленная организацией в качестве обеспечения заявки на участие в электронном аукционе, не была ей возвращена. Можно ли признать данную сумму безнадежным долгом и, следовательно, учесть в расходах по налогу на прибыль?
Ответ: Сумма, перечисленная в качестве обеспечения заявки на участие в электронном аукционе и не возвращенная в связи с уклонением от заключения контракта, не может быть признана безнадежным долгом и учтена в составе расходов по налогу на прибыль организаций.
Обоснование: Согласно ч. 1 и 2 ст. 24 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Федеральный закон N 44-ФЗ) заказчики при осуществлении закупок используют конкурентные способы определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) или осуществляют закупки у единственного поставщика (подрядчика, исполнителя).
Конкурентными способами определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) являются конкурсы (открытый конкурс, конкурс с ограниченным участием, двухэтапный конкурс, закрытый конкурс, закрытый конкурс с ограниченным участием, закрытый двухэтапный конкурс), аукционы (аукцион в электронной форме, закрытый аукцион), запрос котировок, запрос предложений.
В соответствии с ч. 13 и 14 ст. 70 Федерального закона N 44-ФЗ победитель электронного аукциона признается уклонившимся от заключения контракта, в случае если в сроки, предусмотренные ст. 70 Федерального закона N 44-ФЗ, он не направил заказчику проект контракта, подписанный лицом, имеющим право действовать от имени победителя такого аукциона, или направил протокол разногласий, предусмотренный ч. 4 ст. 70 Федерального закона N 44-ФЗ, по истечении тринадцати дней с даты размещения в единой информационной системе протокола, указанного в ч. 8 ст. 69 Федерального закона N 44-ФЗ, или не исполнил требования, предусмотренные ст. 37 Федерального закона N 44-ФЗ (в случае снижения при проведении такого аукциона цены контракта на двадцать пять процентов и более от начальной (максимальной) цены контракта).
В случае если победитель электронного аукциона признан уклонившимся от заключения контракта, заказчик вправе обратиться в суд с требованием о возмещении убытков, причиненных уклонением от заключения контракта в части, не покрытой суммой обеспечения заявки на участие в электронном аукционе.
Подпунктом 2 п. 2 ст. 265 Налогового кодекса РФ определено, что в целях гл. 25 НК РФ к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности, суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.
Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации (п. 2 ст. 266 НК РФ).
Следовательно, п. 2 ст. 266 НК РФ установлены только три критерия, при соблюдении одного из которых долг будет признан безнадежным и учтен в расходах для целей налогообложения. Аналогичного мнения придерживается УФНС России по г. Москве в своем Письме от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@.
Однако, поскольку сумма, перечисленная в качестве обеспечения заявки на участие в электронном аукционе и не возвращенная в связи с уклонением от заключения контракта, не является долгом перед организацией, она не может быть признана безнадежным долгом и учтена в составе расходов для целей налогообложения прибыли организаций.
Д.В.Осипов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.11.2015
