Вопрос: Организация приняла решение продать не обращающиеся на организованном рынке ценные бумаги. Для определения их расчетной цены организация привлекла оценщика. Оценщик определил расчетную цену, но ценные бумаги были проданы спустя месяц. Вправе ли организация принять для целей налога на прибыль расчетную цену ценных бумаг, которую определил оценщик месяц назад?
Ответ: Если расчетная цена необращающихся ценных бумаг была определена оценщиком за месяц до даты договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги, то для целей налога на прибыль такая расчетная цена не может быть принята.
Обоснование: Статьей 280 Налогового кодекса РФ установлены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.
Согласно п. 16 ст. 280 НК РФ по необращающимся ценным бумагам фактическая цена сделки признается рыночной ценой и принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между максимальной и минимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено п. 16 ст. 280 НК РФ.
В целях ст. 280 НК РФ предельное отклонение цен необращающихся ценных бумаг устанавливается в размере 20 процентов в сторону повышения или понижения от расчетной цены ценной бумаги.
Порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг устанавливается в целях гл. 25 НК РФ Банком России по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
Следует отметить, что в настоящее время порядок определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг, о котором говорится в п. 16 ст. 280 НК РФ, не установлен. В связи с этим необходимо обратить внимание на ч. 1 ст. 49 Федерального закона от 23.07.2013 N 251-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с передачей Центральному банку Российской Федерации полномочий по регулированию, контролю и надзору в сфере финансовых рынков», в соответствии с которым до вступления в силу нормативных актов Банка России, принятие которых отнесено к компетенции Банка России данным Федеральным законом, применяются нормативные правовые акты Правительства Российской Федерации и нормативные правовые акты федеральных органов исполнительной власти Российской Федерации.
Получается, что в настоящее время в целях применения п. 16 ст. 280 НК РФ и определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг необходимо руководствоваться Порядком определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденным Приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н (далее — Порядок).
Так, согласно п. 2 Порядка расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена, в частности, как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.
Расчетная цена ценной бумаги также может определяться как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги (п. 19 Порядка).
Пунктом 18 ст. 280 НК РФ определено, что расчетная цена необращающихся ценных бумаг для целей налогообложения определяется на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги.
Следовательно, п. 18 ст. 280 НК РФ установлена прямая норма, предписывающая для целей налогообложения принять ту расчетную цену необращающихся ценных бумаг, которая определена на дату договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги. Если же расчетная цена необращающихся ценных бумаг была определена за месяц до даты договора, устанавливающего все существенные условия передачи ценной бумаги, то для целей налогообложения такая расчетная цена не может быть принята. Аналогичный вывод можно сделать из Письма Минфина России от 23.09.2015 N 03-03-06/1/54391.
Д.В.Осипов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
17.11.2015
