Вопрос: Индивидуальный предприниматель обладает патентом на осуществление услуг по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ. Облагается ли в рамках ПСН оказание услуг по производству электромонтажных и сварочных работ в рамках ремонта жилого помещения, производимое на основании договора подряда на ремонт данного помещения, если согласно договору предприниматель производит, в частности, электромонтажные и сварочные работы, стоимость которых выделена в единой цене договора? Патент на ремонт жилья и других построек у индивидуального предпринимателя отсутствует.
Ответ: Учитывая судебную практику, в рассматриваемой ситуации оказание услуг по производству электромонтажных и сварочных работ в рамках ремонта жилого помещения, производимое на основании договора подряда на ремонт данного помещения, если согласно договору предприниматель производит, в частности, электромонтажные и сварочные работы, при этом их стоимость выделена в единой цене договора, не облагается налогом в рамках ПСН и необходимо обложение данных операций в рамках иной системы налогообложения.
Обоснование: В силу пп. 12 и 13 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ патентная система налогообложения применяется в отношении таких видов предпринимательской деятельности, как ремонт жилья и других построек, а также услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ.
На основании п. 1 ст. 346.45 НК РФ документом, удостоверяющим право на применение патентной системы налогообложения, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.
В Определении Верховного Суда РФ от 30.01.2015 N 302-КГ14-7660 указано, что индивидуальный предприниматель применял упрощенную систему налогообложения на основе патента в отношении операций по реализации пиломатериалов. Однако доказательств осуществления деятельности по распиловке древесины как самостоятельного вида предпринимательской деятельности по оказанию услуг обработки лесопродукции, а не стадии процесса производства пиломатериалов предпринимателем в проверяемый период не представлено. Учитывая изложенные обстоятельства, руководствуясь положениями ст. 346.25.1 НК РФ, суд признал правомерным доначисление предпринимателю налога по упрощенной системе налогообложения.
В Постановлении Второго арбитражного апелляционного суда от 03.09.2015 N 02АП-6632/2015 указано, что монтажные работы по договорам, заключенным предпринимателем на ремонт нежилых помещений, являлись лишь частью выполненных предпринимателем работ и производились в целях достижения предусмотренного названными договорами конечного результата.
В связи с этим, учитывая, что произведенные предпринимателем монтажные работы не носили характера самостоятельного вида предпринимательской деятельности, доводы предпринимателя о том, что работы включали предусмотренные патентами монтажные работы, являются несостоятельными, что следует и из правовой позиции, изложенной в Определении Верховного Суда РФ N 302-КГ14-7660.
По нашему мнению, несмотря на то что в рассмотренном Постановлении речь шла о выполнении монтажных работ в рамках договоров подряда по ремонту нежилых помещений, подход суда о том, что необходимо определять, носят ли монтажные работы самостоятельный характер или являются частью работ по договору в целом, подлежит применению по аналогии и при выполнении работ, указанных в пп. 13 п. 2 ст. 346.43 НК РФ, в рамках договоров подряда по ремонту жилых помещений.
Таким образом, учитывая судебную практику, в рассматриваемой ситуации оказание услуг по производству электромонтажных и сварочных работ в рамках ремонта жилого помещения, производимое на основании договора подряда на ремонт данного помещения, если согласно договору среди работ по договору предприниматель производит, в частности, электромонтажные и сварочные работы, при этом стоимость электромонтажных и сварочных работ выделена в единой цене договора, не облагается налогом в рамках ПСН, поскольку электромонтажные и сварочные работы не имеют самостоятельного характера и являются частью работ по договору в целом и необходимо обложение данных операций в рамках иной системы налогообложения.
А.А.Болдырь
Государственный советник
Российской Федерации
3 класса
20.11.2015
