Вопрос: 30.06.2015 поставщик выставил счет-фактуру. Однако в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 указана дата отгрузки товара — 01.07.2015 (строка «Отпуск груза произвел»). Как разъяснено в Письме Минфина России от 28.07.2011 N 03-07-09/23, для целей применения НДС датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (см. также Письмо Минфина России от 01.11.2012 N 03-07-11/473). Правомерно ли принять к вычету НДС в случае расхождения дат оформления документов и отгрузки?
Ответ: В ситуации, когда 30.06.2015 поставщик выставил счет-фактуру, однако в товарной накладной по форме N ТОРГ-12 (утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) указана дата отгрузки товара — 01.07.2015 (строка «Отпуск груза произвел»), налогоплательщик вправе принять к вычету НДС в случае расхождения дат оформления документов и отгрузки по счету-фактуре, выставленному ранее составления первичного документа.
Обоснование: В соответствии с п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ (далее — Кодекс) счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5, 5.1 и 6 данной статьи Кодекса. При этом п. 5 ст. 169 Кодекса предусмотрено указание в счете-фактуре в том числе порядкового номера и даты его составления.
По общему правилу, установленному п. 3 ст. 168 Кодекса, счет-фактура выставляется не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров, оказания услуг, выполнения работ.
При этом для целей применения налога на добавленную стоимость датой отгрузки товаров признается дата первого по времени составления первичного документа, оформленного на имя покупателя или перевозчика для доставки товаров покупателю (Письма Минфина России от 28.07.2011 N 03-07-09/23, от 01.11.2012 N 03-07-11/473).
Согласно официальной позиции Минфина России, изложенной в Письмах от 09.11.2011 N 03-07-09/39, от 17.02.2011 N 03-07-08/44, от 02.07.2008 N 03-07-09/20, счет-фактура, выставленный до оформления первичных документов, подтверждающих отгрузку товаров, считается составленным с нарушением срока, предусмотренного п. 3 ст. 168 Кодекса. На основании такого счета-фактуры нельзя принять к вычету НДС.
Вместе с тем в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 169 Кодекса счета-фактуры, которые позволяют налоговому органу идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров, а также ставку и сумму налога, не могут служить основанием для отказа в вычете. Таким образом, если для идентификации достаточно содержащихся в счете-фактуре сведений, то для получения вычета не важно, когда счет-фактура был выписан — в течение пяти дней со дня отгрузки, либо до отгрузки. Кроме того, в п. 3 ст. 168 Кодекса установлен предельно поздний срок составления счета-фактуры. Запрета же на оформление этого документа в более ранние сроки в указанной норме не содержится. Аналогичная позиция содержится в решениях некоторых судов (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 24.06.2011 по делу N А53-18544/2010, ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/11395-08-П, от 21.07.2008 N КА-А40/6416-08).
ФНС России также допускает незначительную разницу между моментом составления документа и датой отгрузки (передачи) (Приложение N 3 к Письму ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@), в частности, если отгрузка фактически состоялась на следующий день после оформления документа. Несмотря на то что данное разъяснение относится к оформлению универсального передаточного документа, считаем возможным применять его и при выставлении счета-фактуры до составления отгрузочных документов. Тем более что ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предусмотрено, что первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Однако ни в Федеральном законе N 402-ФЗ, ни в Приложении N 3 к Письму ФНС России N ММВ-20-3/96@ не разъясняется, о каком именно периоде идет речь. Поэтому представляется целесообразным составить первичный документ, по крайней мере, не позднее следующего рабочего дня.
Исходя из вышеизложенного налогоплательщик вправе принять к вычету НДС в случае расхождения дат оформления документов и отгрузки по счету-фактуре, выставленному ранее составления первичного документа.
Ю.А.Тополь
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
20.11.2015
