Вопрос: Организация приобрела по договору цессии право денежного требования, возникшее из договора поставки товаров, у третьего лица. Какой нормой ст. 155 НК РФ следует руководствоваться организации при определении налоговой базы по НДС при последующей переуступке (исполнении должником), а также при прекращении этого требования по иным основаниям (п. 2 ст. 155 или п. 4 ст. 155 НК РФ)?
Ответ: При приобретении денежного требования у третьих лиц следует применять п. 4 ст. 155 Налогового кодекса РФ, согласно которому налоговая база по НДС определяется как сумма превышения суммы доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке права требования, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Обоснование: Особенности определения налоговой базы при передаче имущественных прав конкретизированы ст. 155 НК РФ.
Так, п. 2 ст. 155 НК РФ регулируется порядок определения налоговой базы новым кредитором, если передается денежное требование, вытекающее из договора реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению, а п. 4 указанной статьи определяет налоговую базу при последующей переуступке денежного требования, приобретенного у третьих лиц, в том числе и у нового кредитора.
При этом п. 2 ст. 155 НК РФ применяется при налогообложении дохода от переуступки прав требования по договорам поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) вне зависимости от того, подлежат ли налогообложению операции по реализации данных товаров (работ, услуг) или нет.
Минфином России в Письме от 12.01.2009 N 03-07-11/1 с учетом положений ст. ст. 384 и 390 Гражданского кодекса РФ в ранее действующей редакции даны разъяснения, согласно которым понятия «кредитор» и «новый кредитор» употребляются соответственно в отношении первоначального кредитора и кредитора, которому требование уступил первоначальный кредитор.
Учитывая изложенное, в случае последующей уступки права денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), а также при исполнении должником обязательств перед новым кредитором, к которому эти права (требования) перешли от первоначального кредитора, новый кредитор должен определять облагаемую налогом на добавленную стоимость налоговую базу в соответствии с порядком, предусмотренным п. 2 ст. 155 НК РФ.
Аналогичная позиция изложена и в Постановлении ФАС Поволжского округа от 05.03.2009 по делу N А12-10021/2008, в котором отмечено, что п. 2 ст. 155 НК РФ регулирует порядок определения налоговой базы при уступке права требования новым кредитором, не являющимся стороной в первоначальном обязательстве, но получившим право требования по этому обязательству от лица, которое являлось стороной данного обязательства, третьему лицу, приобретающему право требования на основе сделки с новым кредитором.
В связи с этим п. 2 ст. 155 НК РФ применяется в ситуации получения новым кредитором исполнения от должника по требованию оплаты товаров (работ, услуг), иного денежного требования, вытекающего из договора реализации товаров (работ, услуг), или при прекращении указанного обязательства иным способом или при последующей уступке права.
Налоговая база при получении исполнения должника определяется новым кредитором на основании п. 2 ст. 155 НК РФ как разница между суммами, полученными при прекращении соответствующего обязательства, и стоимостью приобретенного права в соответствии с договором уступки права. В случае передачи полученного права третьему лицу налоговая база определяется новым кредитором как разница между стоимостью приобретенного денежного права и доходами, полученными от третьего лица.
В соответствии с п. 4 ст. 155 НК РФ при приобретении денежного требования у третьих лиц налоговая база определяется как сумма доходов, полученных от должника и (или) при последующей уступке, над суммой расходов на приобретение указанного требования.
Таким образом, с учетом разъяснений Минфина России, изложенных в названном Письме от 12.01.2009 N 03-07-11/1, и судебной практики, при приобретении денежного требования у третьих лиц облагаемую налогом на добавленную стоимость налоговую базу следует определять в соответствии с положениями п. 4 ст. 155 НК РФ.
А.Г.Дьяконов
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.11.2015
