Вопрос: В результате ликвидации иностранной организации 25.08.2015 (курс доллара — 70,7465 руб.) резидент РФ получил недвижимое имущество общей стоимостью на дату ликвидации 10 000 000 долл. США и реализовал его по этой же стоимости 02.09.2015 (курс доллара — 65,3495 руб.). В каком размере (в рублевом эквиваленте) физическое лицо вправе на основании пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи имущества, полученного в результате ликвидации иностранной организации, учитывая значительное колебание курса доллара? Имеет ли право налогоплательщик на перенос превышения сумм налогового вычета над доходами от продажи в рублевом эквиваленте на будущие налоговые периоды?
Ответ: Если в результате ликвидации иностранной организации 25.08.2015 (курс доллара — 70,7465 руб.) резидент РФ получил недвижимое имущество общей стоимостью на дату ликвидации 10 000 000 долл. США и реализовал его по этой же стоимости 02.09.2015 (курс доллара — 65,3495 руб.), то налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов, полученных от продажи указанного имущества, на 653 495 000 руб.
Налоговым кодексом РФ не предоставлено налогоплательщику право перенести на последующие налоговые периоды сумму неиспользованного налогового вычета, предусмотренного пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Обоснование: На основании ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Согласно п. 3 ст. 210 НК РФ для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 — 221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных гл. 23 НК РФ.
В соответствии с п. 5 ст. 210 НК РФ доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. ст. 214.1, 214.3, 214.4, 214.5, 218 — 221 НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов).
Согласно пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком — акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации на дату ее ликвидации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абз. 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ.
В Письме Минфина России от 25.05.2015 N 03-04-05/29786 указано, что имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения дохода, подлежащего налогообложению, и, следовательно, предоставить его в большем размере, чем сумма дохода, полученная в соответствующем налоговом периоде, не представляется возможным.
В рассматриваемой ситуации стоимость имущества, полученного резидентом РФ в результате ликвидации иностранной организации, составляет в рублевом эквиваленте 707 465 000 руб. (70,7465 руб. x 10 000 000 долл. США), доход от последующей реализации указанного имущества — 653 495 000 руб. (65,3495 руб. x 10 000 000 долл. США). Следовательно, налогоплательщик вправе уменьшить сумму дохода от продажи имущества на 653 495 000 руб. Как отмечается в Письме Минфина России от 21.09.2015 N 03-04-05/54046, имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ, применяется в отношении доходов, полученных налогоплательщиком при продаже указанного имущества (имущественных прав). В случае если доходы были получены не в связи с продажей такого имущества (имущественных прав), положения пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ не применяются.
НК РФ не предоставлено налогоплательщику право перенести на последующие налоговые периоды сумму неиспользованного налогового вычета, предусмотренного пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Для подтверждения правомерности имущественного налогового вычета при продаже имущества ликвидированной иностранной организации к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абз. 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, необходимо приложить документы, содержащие сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации на дату ее ликвидации.
Н.Н.Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.11.2015
