Вопрос: В 2014 г. организация (подрядчик) заключила договор подряда о выполнении проектных работ, которым не предусмотрена поэтапная сдача работ. Сдача работ планируется в 2015 г. Согласно учетной политике организации для целей налогообложения доходы, полученные по договору, равномерно распределяются между отчетными (налоговыми) периодами, в течение которых выполняется договор. Каков порядок признания доходов организации, полученных по договору подряда, для целей налога на прибыль, если стоимость работ по договору установлена в евро, а оплата производится в рублях?
Ответ: Организации, осуществляющие производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом без поэтапной сдачи работ, в случае получения в рамках указанного производства доходов, выраженных в иностранной валюте, пересчитывают их в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату их признания. При сдаче работ размер полученного дохода определяется по курсу, установленному на дату передачи права собственности итогов работ, с уменьшением на суммы, ранее признанные для целей налога на прибыль.
Обоснование: Порядок налогового учета доходов от реализации в целях налогообложения налогом на прибыль организаций установлен ст. 316 Налогового кодекса РФ, в соответствии с которой по производствам с длительным технологическим циклом (сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды), в случае если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, утверждаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
По мнению Минфина России (Письма от 03.08.2012 N 03-03-06/1/380, от 13.02.2015 N 03-07-11/6421), такие доходы в том числе могут быть распределены между отчетными периодами, в течение которых действует договор, равномерно, путем деления цены договора на число отчетных периодов.
В соответствии с п. 3 ст. 248 НК РФ полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Пунктом 8 ст. 271 НК РФ установлено, что доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего дохода. При этом требования (обязательства), стоимость которых выражена в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату прекращения (исполнения) требований (обязательств) и (или) на последнее число текущего месяца в зависимости от того, что произошло раньше.
Таким образом, если в соответствии с учетной политикой доходы от реализации распределены равномерно между отчетными периодами, в течение которых действует договор, налогоплательщики в случае получения в рамках указанного договора доходов, выраженных в иностранной валюте, пересчитывают их в рубли по официальному курсу, установленному Банком России, на дату их признания. При этом месяц признания соответствующего дохода в отчетном периоде (за исключением случаев исчисления ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) целесообразно закрепить в учетной политике организации с соблюдением принципа равномерности.
При сдаче выполненных работ, осуществленных в рамках длительного технологического цикла, по мнению Минфина России, изложенному в Письме от 21.03.2008 N 03-03-06/1/118, размер полученного дохода, подлежащего учету на дату его признания, определяется по курсу, установленному на дату передачи права собственности итогов работ, с уменьшением на суммы, ранее признанные для целей налогообложения на основании п. 3 ст. 248 НК РФ, во избежание их повторного учета в составе доходов.
Таким образом, в отчетных (налоговых) периодах, за исключением отчетного периода, на который приходятся срок окончания договора и передача результатов выполненных работ, сумма дохода определяется исходя из равной доли дохода в валюте, приходящейся на каждый отчетный период, пересчитанной по курсу, действующему на последнее число месяца, на который в соответствии с учетной политикой приходится дата признания дохода. В отчетном (налоговом) периоде, на который приходятся срок окончания договора и передача результатов выполненных работ, определение дохода производится исходя из общей суммы договора в валюте, пересчитанной по курсу, действующему на дату перехода права собственности (дату подписания акта выполненных работ), с уменьшением на суммы доходов, признанные в предыдущих отчетных (налоговых) периодах.
К.В.Гнездилова
Советник государственной
гражданской службы РФ
2 класса
21.11.2015
