Вопрос: Срок нахождения имущества в собственности в целях налогообложения земельным налогом и налогом на имущество физических лиц исчисляется с даты открытия наследства, то есть с даты смерти наследодателя (п. 8 ст. 396, п. 7 ст. 408 НК РФ). При этом абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ предусматривает, что в случае неполучения физическим лицом налогового уведомления по данным налогам и соответствующего сообщения им об объектах налогообложения в налоговую инспекцию в установленный срок (п. 2.1 ст. 23 НК РФ) исчисление налогов производится начиная с того года, в котором была исполнена эта обязанность, независимо от того, как долго физическое лицо владело данным объектом недвижимости или земельным участком.
Каким образом соотносятся вышеуказанные нормы в целях определения момента возникновения обязанности по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц в отношении наследуемого имущества?
Ответ: В отношении движимого имущества, полученного по наследству, в силу п. 7 ст. 408 Налогового кодекса РФ налог на имущество физических лиц исчисляется с даты открытия наследства. Сведения об открытии наследства передаются в налоговые органы для исчисления налогов нотариусами в рамках ст. 85 НК РФ.
Если эти сведения не будут переданы своевременно, то данные о наследнике (новом собственнике) и наследуемом имуществе у налогового органа будут отсутствовать, в связи с чем наследнику не может быть исчислен налог за наследуемое имущество.
Поэтому, если по истечении налогового периода, в котором лицо вступило в наследство, в установленные сроки это лицо не получит налоговое уведомление на уплату земельного налога или налога на имущество физических лиц, оно обязано представить сведения об имуществе и новом собственнике в налоговые органы.
Если наследник представит сведения о наследуемом имуществе в установленный п. 2.1 ст. 23 НК РФ срок, налог исчисляется за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором открыто наследство.
В этом случае за налоговый период, в котором открыто наследство, налог не уплачивается, поскольку налогоплательщику предоставляется налоговая преференция.
Если сведения не представлены в установленный срок, то налог исчисляется с даты открытия наследства, но не более чем за 3 года.
Обоснование: Согласно п. 7 ст. 408 НК РФ в отношении имущества, перешедшего по наследству физическому лицу, налог исчисляется со дня открытия наследства. На основании п. 8 ст. 396 НК РФ в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, налог исчисляется начиная с месяца открытия наследства.
Учитывая, что принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, при поступлении от органа, уполномоченного совершать нотариальные действия, сведений о выдаче наследнику свидетельства о праве на наследство налоговый орган (при наличии сведений, достаточных для исчисления имущественных налогов) направляет лицу, вступившему в наследство, налоговое уведомление об уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц. При этом наследник должен уплатить указанные налоги с месяца открытия наследства (Письмо ФНС России от 21.02.2014 N БС-4-11/3179).
Физические лица уплачивают рассматриваемые налоги на основании налогового уведомления (п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ).
Согласно п. 2 ст. 52 НК РФ налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, в том числе в случае вступления в наследство.
С января 2015 г. у физических лиц возникла новая обязанность представлять в налоговые органы сведения о принадлежащих им объектах недвижимости, если ими не получены налоговые уведомления на уплату налогов.
На основании п. 2.1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики — физические лица обязаны сообщать о наличии у них объектов недвижимого имущества в налоговый орган по месту жительства либо по месту нахождения объектов недвижимого имущества в случае неполучения налоговых уведомлений и неуплаты налогов в отношении указанных объектов налогообложения за период владения ими.
Указанное сообщение с приложением копий правоустанавливающих (правоудостоверяющих) документов на объекты недвижимого имущества и (или) документов, подтверждающих государственную регистрацию транспортных средств, представляется в налоговый орган в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Сообщение о наличии объекта налогообложения не представляется в налоговый орган в случаях, если физическое лицо получало налоговое уведомление об уплате налога в отношении этого объекта или если не получало налоговое уведомление в связи с предоставлением ему налоговой льготы.
Согласно абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ при условии исполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности, предусмотренной п. 2.1 ст. 23 НК РФ, исчисление суммы налога производится начиная с того налогового периода, в котором была исполнена эта обязанность. Положения абз. 4 п. 2 ст. 52 НК РФ (в ред. Федерального закона от 02.04.2014 N 52-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации») применяются до 1 января 2017 г.
Таким образом, в этом случае налог за истекший налоговый период не исчисляется налогоплательщику, то есть предоставляется налоговая преференция, в том числе в случае вступления в наследство в этом налоговом периоде.
Если же обязанность представлять сообщения о наследуемом имуществе не исполнена наследником в срок, то налог исчисляется со дня открытия наследства, но не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления на уплату налога.
Н.А.Гаврилова
Заместитель начальника отдела
имущественных и прочих налогов
Департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики
Минфина России
21.11.2015
