Вопрос: 01.07.2015 ликвидирована иностранная организация, одним из участников которой являлось физическое лицо — резидент РФ. В результате ликвидации резидент РФ получил недвижимое имущество и 13.08.2015 реализовал его в адрес другой иностранной организации. Подлежит ли налогообложению НДФЛ полученное участником недвижимое имущество, учитывая положения п. 60 ст. 217 НК РФ? Подлежат ли налогообложению НДФЛ полученные резидентом РФ от продажи недвижимости денежные средства? Если да, то учитываются ли в данном случае положения пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ при определении суммы НДФЛ, подлежащей уплате в бюджет?
Ответ: Если физическое лицо — резидент РФ одновременно с налоговой декларацией представит заявление и документы, установленные абз. 2 п. 60 ст. 217 Налогового кодекса РФ, то доходы в виде имущества, полученного при ликвидации иностранной организации, освобождаются от налогообложения. Доходы от последующей продажи такого имущества подлежат налогообложению НДФЛ, даже если оно реализовано иностранной организации. Однако налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи этого имущества в порядке, установленном в пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Обоснование: В соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ доходы (за исключением денежных средств) в виде стоимости полученного имущества (имущественных прав), полученные при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком — акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), имеющим право на получение таких доходов, при одновременном соблюдении следующих условий:
налогоплательщик представил в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией составленное в произвольной форме заявление об освобождении таких доходов от налогообложения с указанием характеристик полученного имущества (имущественных прав) и ликвидируемой (прекращаемой) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) и приложением документов, содержащих сведения о стоимости имущества по данным учета ликвидируемой иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) на дату ее ликвидации;
процедура ликвидации (прекращения) иностранной организации (иностранной структуры без образования юридического лица) завершена до 1 января 2017 г. (с учетом особенностей, установленных абз. 4 и 5 указанного пункта).
Согласно пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ при продаже имущества (имущественных прав), полученного при ликвидации иностранной организации (прекращении (ликвидации) иностранной структуры без образования юридического лица) налогоплательщиком — акционером (участником, пайщиком, учредителем или контролирующим лицом иностранной структуры без образования юридического лица), доходы которого в виде такого имущества освобождались от налогообложения в соответствии с п. 60 ст. 217 НК РФ, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества на сумму, равную стоимости имущества по данным учета ликвидированной организации на дату ее ликвидации, указанной в документах, прилагаемых к заявлению налогоплательщика, представляемому в соответствии с абз. 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, но не выше рыночной стоимости такого имущества (имущественных прав), определяемой с учетом ст. 105.3 НК РФ.
Вышеназванные изменения в ст. ст. 217 и 220 НК РФ введены Федеральным законом от 08.06.2015 N 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».
Следовательно, если физическое лицо — резидент РФ одновременно с налоговой декларацией представит заявление и документы, установленные абз. 2 п. 60 ст. 217 НК РФ, доходы в виде имущества, полученного при ликвидации иностранной организации, освобождаются от налогообложения.
На основании ст. 209 НК РФ для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.
Поэтому доход, полученный резидентом РФ от продажи недвижимости другой иностранной организации, подлежит налогообложению НДФЛ. При этом налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов от продажи такого имущества в порядке, установленном в пп. 2.1 п. 2 ст. 220 НК РФ.
Н.Н.Тактаров
Советник государственной
гражданской службы РФ
3 класса
21.11.2015
