Вопрос: Организацией в 2013 г. по результатам исчисления налога на прибыль получен убыток в размере 100 млн руб. Налоговая база по налогу на прибыль за 2014 г. составила 30 млн руб. Часть убытка за 2013 г. в размере 30 млн руб. организация перенесла в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 г. Налоговый орган установил занижение организацией налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 г. и доначислил организации налог на прибыль за 2014 г. Имеются ли у организации основания для обжалования решения налогового органа, если организация считает, что налоговый орган был обязан уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму неперенесенного убытка?
Ответ: Если организацией в 2013 г. по результатам исчисления налога на прибыль получен убыток в размере 100 млн руб., на часть которого в размере 30 млн руб. была уменьшена налоговая база по налогу за 2014 г., однако налоговый орган установил занижение организацией налоговой базы по налогу на прибыль за 2014 г. и доначислил организации налог на прибыль за 2014 г., то организация не вправе обжаловать решение налогового органа по тому основанию, что налоговый орган не учел неперенесенный убыток, так как, установив занижение налоговой базы по налогу на прибыль, налоговый орган не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму неперенесенного убытка.
Обоснование: Согласно п. 1 ст. 283 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и ст. ст. 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 НК РФ.
В Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 N 3546/12 по делу N А40-9620/11-140-41 разъяснено, что возможность учесть суммы убытков носит заявительный характер и на налогоплательщика возложена обязанность доказать их правомерность и обоснованность.
В судебной практике разъяснено, что уменьшение налогоплательщиком налоговой базы текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем налоговом периоде убытка является правом налогоплательщика, которое реализуется путем отражения сумм убытка, уменьшающего налоговую базу по налогу на прибыль, в соответствующей декларации (ст. ст. 80, 283 НК РФ). При этом именно налогоплательщик самостоятельно определяет, в каком периоде и в какой сумме засчитывать имеющийся у него убыток. Налоговый орган не наделен полномочиями принудительно определять размер убытка, подлежащего учету при исчислении налога на прибыль (Определение Верховного Суда РФ от 05.06.2015 N 309-КГ15-5223 по делу N А76-20764/2013, Постановление ФАС Московского округа от 28.02.2013 по делу N А40-65284/11-91-279).
Таким образом, организация не вправе обжаловать решение налогового органа по данному основанию, так как, установив занижение налоговой базы по налогу на прибыль, налоговый орган не вправе уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль на сумму неперенесенного убытка.
Н.Б.Тихонова
ООО «Эксперт-право»
23.11.2015
